二、多項選擇題

　　1、注冊會計師周某擬對ABC公司與借款活動相關的內部控制進行測試，下列程序中屬于控制測試程序的是( )。

　　A、索取借款的授權批準文件，檢查批準的權限是否恰當、手續是否齊全

　　B、觀察借款業務的職責分工，并將職責分工的有關情況記錄于審計工作底搞中

　　C、計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用等項目的相關記錄核對

　　D、抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關會計處理過程，以判斷是否合規

　　2、ABC公司應付賬款明細賬顯示其共有800筆應付賬款，假定ABC公司虛減了80萬元的應付賬款，這一金額大大超過該項目的重要性水平。以下各種設定的情形中，影響審計效果的是( )。

　　A、對采購業務的相關內部控制進行測試時，按固定樣本抽樣方案156(1)所抽取的156個樣本中，發現了1個誤差

　　B、采用發現抽樣方法在所抽取的149筆業務中，僅發現1筆業務的內部控制未被嚴格執行

　　C、采用差額估計方法按規定抽取了50個樣本后，抽樣結果顯示每筆應付賬款平均被低估了670元

　　D、根據單位平均估計方法的要求，抽取了100個樣本，利用樣本單位均值估計的總體金額為750萬元，高于賬面金額92萬元

　　3、注冊會計師周某是ABC公司2005年度會計報表審計業務的項目負責人。周某確定的ABC公司會計報表層次的重要性水平為100萬元，并在考慮賬戶、交易的性質及錯報、漏報的可能性后確定了各賬戶交易的可容忍誤差。假定除了下表所列示的四個項目外，ABC公司的其他項目均不存在錯報或漏報。請代為做出下列相關的專業判斷。

　　假定在發現應付賬款項目的樣本錯報后，ABC公司已接受了周某按照應付賬款項目提出的調整建議并已進行了調整。下列結論中正確的是( )。

　　A、周某要求ABC公司調整的應付賬款項目的錯誤金額為41萬元

　　B、周某根據樣本的錯誤金額推斷總體錯誤金額時匯總的樣本錯報為101萬元

　　C、周某在提請ABC公司調整之后，匯總的已發現的應付賬款錯誤金額為90萬元

　　D、對應付賬款錯誤金額進行推斷后，周某匯總的應付賬款錯報金額為95萬元

　　4、接上題，周某在分別匯總各個會計報表項目的錯誤金額時，已根據所屬項目的可容忍誤差將樣本錯誤區分為建議調整的不符事項和未調整不符事項。假定ABC公司已全部調整了建議調整的不符事項( )。

　　A、周某匯總了各個會計報表項目中的未調整不符事項后，應實施追加審計程序或提請ABC公司對錯誤做出一步調整

　　B、基于表中所列的未調整不符事項匯總數和推斷的錯報、漏報金額匯總的合計數，周某應當擴大實質性測試的范圍或提請ABC公司進一步調整錯誤

　　C、假定表中資料所列的各個項目推斷的錯誤金額不是210萬元，而是11萬元，針對未調整不符事項匯總數和推斷的錯報、漏報金額匯總數的合計數，周某應當實施追加實質性測試程序或提請ABC公司進一步調整錯誤

　　D、在將全部項目中的未調整不符事項進行匯總、得到了整個會計報表層的未調整不符事項匯總數并將其與會計報表層的重要性水平進行比較后，周某應當從中選擇至少兩筆轉為建議調整的不符事項

　　5、接上題，假定ABC公司已全部調整了周某在分別匯總各個項目的錯誤金額時所建議調整的錯報。周某在對各個會計報表項目的錯誤進行匯總后，需要進一步匯總會計報表層的錯誤金額。以下說法中，正確的是( )。

　　A、如果只考慮匯總得到的源于本期、不包括期后的錯報，周某應當發表無保留意見

　　B、周某在匯總會計報表層次錯誤金額時，應加上前期遺留且繼續影響本期的

　　C、如果ABC公司全部調整了源自前期和期后的錯誤，但拒絕調整A中的錯誤，周某可能出具無保留意見，也可能出具保留意見

　　D、匯總短期投資項目的錯誤金額時，周某確定的建議調整金額為12萬元

　　6、假定注冊會計師周某確定的ABC公司2005年度會計報表層次重要性水平為100萬元，對于ABC公司2005年度發生的( )事項，如果ABC公司在會計報表中進行了適當處理，注冊會計師無須在審計報告的意見段后增加強調事項段予以說明。

　　A、由于應收賬款項目中有300萬元的款項無法函證，也無法實施替代審計程序，注冊會計師認為應收賬款項目的金額無法確定，且金額重大

　　B、ABC公司2005年10月份發生火災，損失嚴重。ABC公司估計的損失金額為200萬元，但保險公司估計損失金額為190萬元，雙方無法協商一致

　　C、2006年2月起，ABC公司持有Z公司價值1000萬元的

　　D、ABC公司于2005年10月起訴H公司違反了合作協議，要求其賠償150萬元，法院將于2006年5月宣布裁決結果

　　7、KMP會計師事務所的業務部門負責人在對本所近期承接的若干報表審計項目的工作底稿進行復核時，發現在審計ABC公司2005年度會計報表時，注冊會計師基于下列理由，沒有對應收賬款實施函證程序。其中，不應認可的理由是( )。

　　A、ABC公司的應收賬款余額僅占未審資產總額的0.5%

　　B、以前年度從未通過函證程序發現任何錯誤或舞弊

　　C、ABC公司賒銷審批制度科學有效，控制風險一貫低

　　D、全部債務人均在G省，G省數月連降暴雨，已經無法通郵

　　8、KMP會計師事務所的業務部門負責人在對本所近期承接的若干年度報表審計項目的工作底稿進行復核時，發現審核ABC公司2005年度會計報表的應收賬款項目時，注冊會計師首先對ABC公司與應收賬款相關的內部控制實施了控制測試，確認其內部控制設計合理、執行有效，固有及控制風險均為低水平。在此基礎上決定，以函證作為重要的審計程序并適當提高消極式函證的比例。在注冊會計師選擇的以下消極式函證對象中，不應認可的是( )。

　　A、2005年前半年開始與ABC公司發生交易的丙公司

　　B、欠款金額為260.26元但以前年度未曾函證的戊公司

　　C、欠ABC公司數十筆貨款，但每筆欠款金額均較小，且能及時回函的庚公司

　　D、欠款金額雖大，但多年來一直認真對待函證的戊公司

　　9、審計ABC公司2005年度銷售與收款循環業務時，注冊會計師王某發現，ABC公司按照合同約定向X公司長期銷售B產品。由于生產B產品所需的原料價格長期波動，雙方約定按17%的增值稅稅率及25%的毛利率確定售價。ABC公司每月月末向X公司通知當月B產品的生產成本，并于次月5日至10日間開出銷售發票，產品的運輸問題由X公司負責。在ABC公司2005年度利潤表所包含的下列收入中，你不認可是( )。

　　A、10月發出產品的成本為100萬元，確認收入為146.25萬元

　　B、11月發出產品的成本為120萬元，確認收入為150萬元，后因發現當月生產設備漏提折舊12萬元，追加確認收入15萬元

　　C、12月發出產品的成本為80萬元，確認收入為100萬元

　　D、2006年1月15日，由于X公司全年銷售超過了1000萬元，ABC公司決定向X公司返還全年貨款的5%，計55萬元，據此沖減了2005年度的收入

　　10、審計ABC公司2005年度銷售與收款循環業務時，注冊會計師王某發現，ABC銷售給Z公司的C產品系按Z公司的特殊要求定做。合同約定，完工出庫后即交由Z公司自行運輸。在2005年12月份完工出庫總計售價100萬元的產品中，包括了下列情況，其中，你不認可的是( )。

　　A、Z公司因質量問題于2006年1月5日退回了成本為5萬元C產品

　　B、合同售價為10萬元的產品尚存ABC公司倉庫，但由Z公司人員現場看管

　　C、售價為12萬元的C產品已完工出庫，12月30日因發現原料不合格由ABC公司招回返工，1月中旬完工

　　D、售價達20萬元的產品因Z公司生產需要更改規格要求而回廠返修

　　多項選擇題答案

　　1、答案:ABD

　　解析:參見教材261-262頁表13-1。

　　2、答案:AC

　　解析:A將導致注冊會計師按設定的程度信賴內部控制，減少實質性測試，影響審計的質量；B將提醒注冊會計師，應付賬款中存在嚴重缺陷，保證了審計的質量；按C的結果，注冊會計師將推斷應付賬款總體被低估的金額為53.6萬元，發生誤受風險，影響審計質量；D顯示應付賬款賬面金額大大低于實際金額，不導致抽樣風險。

　　3、答案:AD

　　解析:重分類誤差無論金額大小均需建議調整。因此建議ABC公司調整樣本中發現的25萬元和15萬元的錯誤，以及重分類誤差中的1萬元錯誤；推斷后應付賬款項目中的錯報金額應包括樣本中未予調整和推斷的(15+80=95萬元)。

　　4、答案:ABC

　　解析:A：各個會計報表項目的未調整不符事項匯總數為88萬元，接近會計報表的重要性水平，應實施A中的程序；B中的合計數為88+210=298萬元，已超過會計報表和重要性水平，應當實施B中的程序；C中匯總數為99萬元，接近會計報表的重要性水平，應實施追加審計程序；D：會計報表層的未調整不符事項匯總為88萬元，并未超過會計報表層次的重要性水平，無須從中選擇未調整不符事項轉為建議調整的不符事項。

　　5、答案:CD

　　解析:A：匯總后，源于本期、不包括期后的錯誤金額=已發現且未建議調整的88萬元+推斷的210萬元=298萬元，已超過了會計報表的重要性水平，不應發表無保留意見；B：由于本期錯報金額高達298萬元，是否加入前期錯誤都應發表保留意見，周某可以不加入前期的錯誤；C：A中的錯誤=已發現但未建議調整的88萬元+推斷的210萬元。如果無法查出推斷的錯報，應發表無保留意見；如果能在推斷的錯誤中查出12萬元以上的錯誤，應發表保留意見；D：在建議調整短期投資中的10萬元錯誤后，剩余的錯誤仍然等于可容忍誤差，應繼續建議調整金額為2萬元的錯誤。

　　6、答案:ABCD

　　解析:A：“無法確定”不同于“尚未發生完畢”，前者屬于審計范圍受限(并非不確定事項)，后者屬于或有事項；B損失的金額已經可以合理估計了，至于10萬元的誤差，不足以將火災損失歸結為重大不確定事項；C：股票一經拋售，損失隨即確定，雖有損失，但損失是確定的；D屬于或有事項中的或有資產，不屬于或有損失，ABC公司無須處理和披露，注冊會計師也無須增強調事項段。

　　7、答案:ABC

　　解析:A：資產總額的0.5%已不是一個較小的比例，它幾乎相當于會計報表層次的重要性，不應認可；D說明函證很可能無效，應當認可。其余選項均非不函證的理由。

　　8、答案:ABCD

　　解析:A、B：注冊會計師沒有理由確信新客戶或未曾函證的客戶能認真對待函證；C：欠款總額可能很大，這樣的公司應當寄發積極式詢證函；D：應向欠款金額大的債務人寄發積極式詢證函。

　　9、答案:ABCD

　　解析:A：包含了增值稅，高估收入21.25萬元，不能認可；B：應查明漏提折舊的生產設備所生產的產品是否僅生產B產品以及B產品是否全部發往X公司；C：發生的銷售業務至年度末尚未開具銷售發票，不能認可；D：由于上年銷售業務均已開具發票，5%的折扣部分不能直接沖減銷售收入。

　　10、答案:ABC

　　解析:A：次年年初在會計報表公布之前發生的銷貨退回應按需要調整會計報表的期后事項處理；B：除非提供書面證明；Z公司人員現場看管并不符合合同條件；C：所招回的產品屬于質量不合格的產品，應按銷售退回處理；D：更改規格要求系Z公司提出，不屬于ABC公司的責任。