三、判斷題

　　1、A注冊會計師是P公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在對預計負債項目編制具體審計計劃時，應考慮對P公司對外擔保的內(nèi)部控制進行了解和測試。( )

　　2、A注冊會計師是R公司2005度會計報表審計的項目負責人，如果母公司與子公司所采用的會計政策出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應當提請母公司在編制合并會計報表時對母公司會計報表進行必要的調(diào)整。( )

　　3、將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對是注冊會計師檢查所有銷貨業(yè)務已登記入賬常用的交易實質性測試程序。( )

　　4、注冊會計師B對Y公司2005年度會計報表出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，強調(diào)事項段披露“貴公司對2005年12月20日轉讓債權以及Z公司(注：系大股東)欠款所形成的其他應收款未計提壞賬準備。若根據(jù)貴公司的會計政策與會計估計，對一年以內(nèi)的應收賬款應該按5%計提壞賬準備300萬元。但根據(jù)Z公司與貴公司簽訂的《債權轉讓協(xié)議》，債權轉讓款將在2006年末支付完畢，Z公司已對截至2006年末對貴公司的欠款制定了還款計劃。鑒于上述原因貴公司董事會決定，對該其他應收款不計提壞賬準備。”( )

　　5、X公司執(zhí)行企業(yè)會計制度。注冊會計師B審計X公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)X公司1999年購買的100萬元無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，由于X公司正在報送稅務機關確認其損失，因此在會計報表仍然掛有無形資產(chǎn)30萬元。建議被審計單位及時將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損失，并及時向稅務機關申報扣除財產(chǎn)損失。如果被審計單位不接受注冊會計師的建議，注冊會計師B應當視其重要性選擇出具保留或否定意見的審計報告。( )

　　6、Y公司2005年度會計報表利潤為789萬元。注冊會計師B在對Y公司2005年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位應收款項中，三年以上應收款項數(shù)額16875萬元占就收款項總額的84.67%，其中：關聯(lián)方欠款6298萬元(關聯(lián)方經(jīng)營狀況較差，無力在短時期內(nèi)償還此欠款)，其余10577萬元，對方回函對所欠款項不予確認的、債務方處于停產(chǎn)和關閉等原因無償還能力的占5934萬元。但Y公司對該項應收帳款只按5%計提了843.75萬元的壞賬準備，B對此出具了無法表示意見的審計報告，在說明段披露：“經(jīng)審計三年以上應收款項16875萬元，貴公司只按5%計提壞賬準備843.75萬元，我們未能取得充分的證據(jù)以合理判斷貴公司此項壞賬準備計提比例是否恰當。”( )

　　四、簡答題

　　1、KMP事務所的注冊會計師周某于2006年初審查XYZ公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)XYZ公司在2003年10月為K公司向銀行取得2年期、金額為100萬元的借款提供了擔保。2005年10月借款到期時，K公司因經(jīng)營嚴重虧損，已進入了破產(chǎn)清算階段，無力償還該筆借款。貸款銀行因此要求XYZ公司按擔保協(xié)議的約定最遲于2005年底代為償還，但XYZ公司未予答復。2006年初，銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶賠償責任，支付借款本息110萬元。2006年2月20日，法院判決貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息110萬元。該薦判決已于2006年2月28日執(zhí)行完畢。XYZ公司在執(zhí)行完畢后作了借記“營業(yè)外支出”100萬元、貸記“銀行存款”100萬元的會計處理，但以起訴、賠償均發(fā)生在2006年為由既未在2005年度會計報表中反映該賠償事項，也未在2005年度會計報表附注中進行披露。要求：(1)注冊會計師是否應基于K公司破產(chǎn)發(fā)生于2005年而要求XYZ公司在2005年度會計報表中予以披露？(2)請指出注冊會計師是否應基于擔保發(fā)生于2003年而要求XYZ公司對2003年會計報表進行調(diào)整？(3)指出XYZ公司是否需要在編制2005年度會計報表時根據(jù)K公司已無力償還借款的事實和擔保協(xié)議的約定進行相應的會計處理？如認為不需要，請說明原因；如認為需要，請列示會計分錄。(4)假定XYZ公司沒有在2005年度對該擔保事項進行任何會計處理，指出注冊會計師應提出的審計建議。需要提出審計調(diào)整建議的，請列示審計調(diào)整分錄(不考慮流轉稅費及損益結轉，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響)。

　　2、KMP會計師事務所的注冊會計師周某對XYZ股份有限公司2005年度的會計報表進行審計，確定的會計報表層次重要性水平為30萬元。審計外勤工作結束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了審計工作并遞交了審計報告。 XYZ股份有限公司2005年度審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為8000萬元，股東權益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下5個事項：(1)2004年末和2005年末應收賬款余額分別為1200萬元和1800萬元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將計提壞賬準備比例由2004年的10%變更為2005年的15%。注冊會計師審查后認為該變更是合理的。(2)2005年5月1日，為增加營運資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當日籌足資金并按規(guī)定作了相應的會計處理(債券發(fā)行費用忽略不計)，但當年未計提債券利息。(3)2005年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)Y產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財產(chǎn)損益”科目40萬元、貸記產(chǎn)成品科目40萬元的會計處理。2006年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元，由于結賬時間在前，公司未在2005年度會計報表中包含對這一經(jīng)濟業(yè)務相應的會計處理。(4)2005年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預計使用年限為6年，預計凈殘值為5%。(5)2006年1月10日，公司原材料倉庫因火災造成z原材料毀損250萬元，公司于當月按規(guī)定進行了相應的會計處理。據(jù)估計，這一火災很可能會影響公司今后一段時間的正常經(jīng)營。要求：(1)假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，注冊會計師應提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應列示審計調(diào)整分錄(不考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響)。(2)如果XYZ股份有限公司拒絕接受針對上述5個事項所提出的處理建議，注冊會計師應出具何種意見類型的審計報告？簡要說明理由。(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)個這2個事項，并且接受注冊會計師對第(5)個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第(4)個事項提出的處理建議，注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。(4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)這三個事項，并且接受A和B注冊會計師對第(5)個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第(3)和第(4)個事項提出的相應的處理建議，請代注冊會計師確定審計意見的類型，并代為起草相應的審計報告中除了引言段、范圍段、意見段以外的其他段落。

　　3、KMP會計師事務所為提高審計工作的質量，規(guī)范會計報表審計業(yè)務中的銀行函證事項，決定印制一批標準化的銀行詢證函。為此，業(yè)務部經(jīng)理要求助理人員王某起草銀行詢證函，以便交往印刷廠印刷。王某起草后，將銀行詢證函草稿交由部門經(jīng)理審閱。假如你是KMP會計師事務的部門經(jīng)理，請指出王某起草的詢證函中存在哪些問題，并逐一指出。

　　本公司聘請的KMP會計師事務所正在對本公司的會計報表進行審計。按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應詢證本公司與貴行的存款等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴行記錄相符，貴行無須回函；如有不符，請在“數(shù)據(jù)不符”處列明不符金額。按照財政部及中國人民銀行的相關規(guī)定，貴行應在接到本詢證函之日起的10日內(nèi)根據(jù)要求復函。回函請直接寄至本公司。

　　判斷題答案

　　1、答案:√

　　解析:對外擔保的內(nèi)部控制不規(guī)范，預計負債出現(xiàn)的可能就較大。

　　2、答案:×

　　解析:如果母公司與子公司所采用的會計政策出現(xiàn)了重大差異，注冊會計師應當提請母公司在編制合并會計報表的時對子公司會計報表按照母公司會計政策進行必要的調(diào)整。

　　3、答案:√

　　解析:從憑證追查到賬簿記錄可提供“完整性”目標的證據(jù)。

　　4、答案:×

　　解析:《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明，該項應收款項不能夠收回或收回可能性不大以外，與關聯(lián)方之間發(fā)生的或計劃對其進行重組的應收款項，不能全額計提壞賬準備。”這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對關聯(lián)方之間發(fā)生的或計劃對其進行重組應收款項可以不計提壞賬準備，只是其計提的比例不是100%，而是小于100%的。

　　5、答案:√

　　解析:國稅發(fā)[2003]45號《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》中規(guī)定：如果注冊會計師在審計中已經(jīng)取得確實的證據(jù)表明無形資產(chǎn)存在以下一項或若干項情況時，應當建議被審計單位及時將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損失，并及時向稅務機關申報扣除財產(chǎn)損失：(1)已被其他新技術所代替，并且已無使用價值和轉讓價值；(2)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；(3)其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值的情形。在會計實務中，對于確有證據(jù)證明符合報廢資產(chǎn)條件的，公司董事會應當通過決議批準其報廢處理，但是否可以在稅前扣除，這必須經(jīng)稅務部門的批準。

　　6、答案:×

　　解析:《企業(yè)會計制度》規(guī)定“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備”……“在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關住處予以合理估計”。據(jù)此，該案例中，債務方不予確認的、關閉和停產(chǎn)的應收賬款5934萬元，應當全額計提壞賬準備，但Y公司僅按5%計提壞賬準備，明顯少計提了壞賬準備，注冊會計師應當建議Y公司補提壞賬準備，如果Y公司拒絕調(diào)整，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告，而不是無法表示意見的審計報告。

　　簡答題答案

　　1、答案:

　　既然XYZ公司已在2006年支付了賠償款，對XYZ公司而言，應將該擔保賠償按期后事項處理。處理的方法無非是調(diào)整2005年度會計報表或在報表附注中披露。具體應采取哪種處理方法，要視賠償?shù)摹爸苯釉�因”屬于哪個會計期間。

　　(1)導致XYZ公司向銀行支付賠償款的直接根源不在2006年發(fā)生的訴訟，而在于訴訟的根源——2005年借款到期且K公司無力償還，XYZ公司應就此事項調(diào)整2005年度會計報表，而不只是在會計報表附注中披露。

　　(2)雖然擔保協(xié)議是2003年簽署的，但擔保本身并非賠償?shù)闹苯痈�源。賠償?shù)闹苯痈鶕?jù)是2005年借款到期且K公司無力償還，故不應要求XYZ公司調(diào)整2003年度會計報表。

　　(3)雖然貸款銀行沒有于2005年底以前就擔保賠償事項向法院提起訴訟，XYZ公司亦應基于K公司已無力償還逾期借款這一事實和擔保協(xié)議的規(guī)定進行會計處理：

　　借：營業(yè)外支出——賠款損失110萬元

　　貸：其他應付款——貸款銀行110萬元

　　(4)注冊會計師應建議XYZ公司就發(fā)生的連帶賠償事項調(diào)整2005年度會計報表。調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)外支出110萬元

　　貸：其他應付款110萬元

　　解析:

　　2、答案:

　　(1)在不考慮審計重要性水平的情況下，注冊會計師分別針對上述5個事項提出的建議如下：

　　第(1)個事項屬于《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計和會計差錯更正》規(guī)定的“會計估計變更”，注冊會計師應建議公司在會計報表附注中披露：會計估計變更的內(nèi)容和理由；會計估計變更的影響數(shù)。

　　第(2)個事項影響利潤總額315萬元(4200萬元×10%×（8/12))，應建議公司調(diào)整，審計調(diào)整分錄為：

　　借：財務費用——利息支出315萬元

　　貸：應付債券——應計利息315萬元

　　對于第(3)個事項，根據(jù)《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，這類“已證實資產(chǎn)發(fā)生的減損”的事項屬于“調(diào)整事項”。該事項影響利潤總額40萬元(35萬元+5萬元)，應建議公司調(diào)整。調(diào)整分錄為：

　　借：管理費用35萬元

　　營業(yè)外支出——非常損失5萬元

　　貸：待處理財產(chǎn)損益40萬元

　　第(4)個事項影響利潤總額為3.48萬元(24萬元×（1-5%)/6年×（11/12)),應建議公司調(diào)整。審計調(diào)整分錄為：

　　借：管理費用——折舊費3.48萬元

　　貸：累計折舊3.48萬元

　　對于第(5)個事項，根據(jù)《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，這類“自然災害導致的資產(chǎn)損失”事項屬于“非調(diào)整事項”，應建議公司在會計報表附注中披露。

　　(2)注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。這是因為：公司未予調(diào)整或披露的第(1)、(2)、(3)和(5)這四個事項，均屬金額重大或性質嚴重的事項，會計處理方法的選用嚴重違反了《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規(guī)定；更為重要的是，公司審計前利潤總額為300萬元，考慮建議的審計調(diào)整，其實際虧損應為58.48萬元(300萬元-315萬元-40萬元-3.48萬元)。如果公司拒絕接受注冊會計師提出的相應的審計調(diào)整或披露建議，虛盈實虧的事實將嚴重誤導會計報表使用者。

　　(3)注冊會計師應當出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，這是因為：第(4)個事項僅僅影響利潤總額3.48萬元，遠遠小于會計報表層次的重要性水平30萬元，僅就該事項而言，注冊會計師仍應出具無保留意見的審計報告；第(5)個事項屬于《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》所規(guī)定的“非調(diào)整事項”，由于其金額較大，且很可能影響公司的正常經(jīng)營，雖然公司同意在會計報表附注中披露，注冊會計師仍有必要在審計報告的意見段之后增列強調(diào)事項段予以反映。

　　(4)注冊會計師應當出具帶有強調(diào)事項段的保留意見審計報告。代為起草編制的說明段和強調(diào)事項段如下：

　　經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，2005年10月31日，XYZ公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)Y產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財產(chǎn)損益”40萬元、貸記“產(chǎn)成品”40萬元的會計處理。2006年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為35萬元，屬于非常損失部分為5萬元。按照《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，該事項應計入2005年度損失，但XYZ公司未接受我們的意見。該事項使XYZ公司2005年12月31日資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)虛增40萬元，2005年度利潤及利潤分配表的利潤虛增40萬元。

　　此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注所述，2006年1月10日，XYZ公司原材料倉庫因火災造成Z原材料毀損250萬元，雖然公司已于當月按規(guī)定進行了會計處理，但很可能影響公司的正常經(jīng)營。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。

　　解析:

　　3、答案:

　　(1)函證方式不當：注冊會計師向被審計單位開戶銀行的函證應采用積極式方式，題中列示的屬于消極式詢證函；同時應該修改結論中相關語句；

　　(2)詢證函不應寫入“按照財政部及中國人民銀行的相關規(guī)定，貴行應在接到本詢證函之日起的10日內(nèi)根據(jù)要求復函”，應代之以“有關詢證費用可直接從本公司××存款賬戶中收取”；

　　(3)對銀行回函的要求及所列回函地址不當：回函應直接寄到會計師事務所而不是被審計單位；回函地址應改為會計師事務所地址而不是被審計單位的地址；

　　(4)所函證的銀行存款項目不當：函證內(nèi)容中不應包括“款項用途”，應代之以“利率”；所函證的內(nèi)容中還缺少“銀行借款”和其他事項；

　　(5)詢證函不應有“會計師事務所簽章”。