五、綜合題

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某為菲林克公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立復(fù)核人，在審計(jì)完成階段，需對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理提出的重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告及其編制的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行答復(fù)和復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中列入××廳承包收入80萬(wàn)元

，××服務(wù)單位承包收入30萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師查驗(yàn)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證的會(huì)計(jì)處理以及向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)，上述兩項(xiàng)承包收入的確認(rèn)計(jì)量是依據(jù)發(fā)包方和承包方所簽訂的“承包合同”。但經(jīng)查閱合同原文有以下條款：菲林克股份有限公司(發(fā)包方，甲方)與××廳的單位(承包方，乙方)簽訂承包合同的第三條規(guī)定：“承包經(jīng)營(yíng)期間乙方每月向甲方繳納承包費(fèi)用12萬(wàn)元，……具體付款方式按季度分期支付，即乙方必須于每季度結(jié)束的5日之前繳納下個(gè)季度的承包經(jīng)營(yíng)費(fèi)用……” 菲林克股份有限公司(發(fā)包方，甲方)與×服務(wù)單位(承包方，乙方)簽訂承包合同的第三條規(guī)定：“乙方每年向甲方交租賃費(fèi)30萬(wàn)元，每3個(gè)月交付一次。租金采取預(yù)付形式，本協(xié)議簽訂后即日交付第一期租金。以后各期均提前5日足額交付否則按違約處罰……” 但該兩項(xiàng)承包事項(xiàng)，2005年度菲林克股份有限公司沒(méi)有收到交來(lái)的承包費(fèi)，卻一直通過(guò)“借：應(yīng)收賬款，貸：其他業(yè)務(wù)收入——承包收入”全額確認(rèn)承包收入。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)2005年度菲林克股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司把自建的13號(hào)生產(chǎn)線(xiàn)試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品，對(duì)外銷(xiāo)售57萬(wàn)元確認(rèn)為2005年度收入，于是建議菲林克股份有限公司做出相應(yīng)調(diào)整，菲林克股份有限公司以2005年度納稅清繳的所得稅已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過(guò)，確認(rèn)57萬(wàn)元屬于納稅收入為理由，拒絕接受調(diào)整建議。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克公司子公司大恒房地產(chǎn)公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)大恒房地產(chǎn)公司2005年1月將一棟已開(kāi)發(fā)辦公樓銷(xiāo)售給某銀行，售價(jià)為5000萬(wàn)元，該辦公樓的建筑成本為4500萬(wàn)元。王青檢查其銷(xiāo)售合同，了解到合同中規(guī)定大恒房地產(chǎn)公司2009年1月應(yīng)將辦公樓重新購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為5600萬(wàn)元。追查其原始憑證，了解到大恒公司對(duì)此事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理為：銷(xiāo)售辦公樓時(shí)：借：銀行存款5000萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款——某銀行5000萬(wàn)元 2005年年末預(yù)計(jì)利息費(fèi)用200萬(wàn)元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款——某銀行200萬(wàn)元注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青認(rèn)可了大恒公司的會(huì)計(jì)處理，但建議大恒公司在計(jì)算相關(guān)稅收時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮把此辦公樓確認(rèn)為計(jì)稅收入，按規(guī)定的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司2005年度與甲公司簽訂了污水處理協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：菲林克股份有限公司為甲公司提供安裝污水裝置，并負(fù)責(zé)15年內(nèi)的污水處理。甲公司一次向菲林克股份有限公司支付排污入網(wǎng)費(fèi)10000萬(wàn)元，每年年末根據(jù)排污量按10元/噸支付給菲林克股份有限公司排污費(fèi)。菲林克股份有限公司把2005年度收到甲公司支付的10023萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司銀行存款余額折合人民幣為5205萬(wàn)元，菲林克股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其中927萬(wàn)元的借款已被訴至法院，正在審理或尚未開(kāi)庭審理。王青于2006年3月對(duì)其出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2006年3月底，菲林克股份有限公司因存在已逾期或因此未及時(shí)付息被各相關(guān)銀行要求還貸的借款4696萬(wàn)元，被金融資產(chǎn)管理公司債務(wù)重組，債務(wù)重組時(shí)，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的2005年度的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告提出了異議。(6)菲林克股份有限公司2005年會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)利潤(rùn)為370萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表附注24中披露，2005年11月菲林克股份有限公司因?qū)ν馓峁┑馁J款擔(dān)保6240萬(wàn)元承擔(dān)連帶責(zé)任已遭到訴訟。但2005年12月31日菲林克股份有限公司控股股東華天公司承諾承擔(dān)菲林克股份有限公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，因而菲林克股份有限公司沒(méi)有對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債。王青檢查了相關(guān)的文件、資料，并向菲林克股份有限公司的法律顧問(wèn)函證后，認(rèn)為菲林克股份有限公司應(yīng)當(dāng)估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債4200萬(wàn)元，華天公司承諾的賠付在沒(méi)有實(shí)際發(fā)生之前，一般不應(yīng)予以確認(rèn)或披露。據(jù)此，王青建議菲林克股份有限公司對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告和修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，菲林克股份有限公司拒絕接受建議，王青考慮對(duì)此出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年5月份高級(jí)人民法院終審判決菲林克股份有限公司支付侵犯東方公司軟件版權(quán)的賠償費(fèi)3000萬(wàn)元，并強(qiáng)制執(zhí)行完畢。菲林克股份有限公司考慮到2004年末公司已對(duì)此訴訟事項(xiàng)估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債2500萬(wàn)元，因此作出會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債2500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出500萬(wàn)元貸：銀行存款3000萬(wàn)元王青在追查其相關(guān)原始憑證及其會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，認(rèn)可了菲林克股份有限公司的會(huì)計(jì)處理。(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2002年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2002年3月菲林克股份有限公司與×旅游景點(diǎn)簽訂了合作協(xié)議，協(xié)議約定菲林克股份有限公司投資40萬(wàn)元用于維修擴(kuò)建×旅游景點(diǎn)，由此取得×旅游景點(diǎn)5年門(mén)票收益權(quán)。菲林克股份有限公司把此作為長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每月按照收到的門(mén)票收益確認(rèn)為投資收益。(9)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司2005年9月份把擁有晉美公司10%的股權(quán)已以300萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給了美化公司。王青追查相關(guān)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議及其原始憑證，了解到菲林克股份有限公司1999年投資800萬(wàn)元，是以菲林克股份有限公司擁有的自創(chuàng)的工業(yè)技術(shù)投入，菲林克股份有限公司對(duì)晉美公司的長(zhǎng)期投資已經(jīng)計(jì)提了600萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。因此，王青建議菲林克股份有限公司應(yīng)當(dāng)考慮將原已形成的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積”轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。(10)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司在其他應(yīng)收款——高通證券公司中掛著1400萬(wàn)元，經(jīng)詢(xún)問(wèn)和檢查相關(guān)文件，了解到2004年12月菲林克股份有限公司把暫時(shí)閑置的資金交給高通公司代為理財(cái)，兩年來(lái)，菲林克股份有限公司按照代為理財(cái)協(xié)議應(yīng)該收到的理財(cái)收益為230萬(wàn)元，但從菲林克股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿上找不到收到理財(cái)收益的跡象，也無(wú)法證實(shí)這項(xiàng)委托投資是否有收益，是否可收回。王青擴(kuò)大詢(xún)問(wèn)范圍，有人反映理財(cái)收益可能收到了，進(jìn)入了小金庫(kù)，但王青無(wú)法取證證實(shí)這種說(shuō)法。

　　2、廣州科海信達(dá)化工有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)科海信達(dá)公司)成立于2000年初，是一家以生產(chǎn)、存儲(chǔ)和運(yùn)輸化工產(chǎn)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)的化工企業(yè)。該公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)系由KMP

會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，王青擔(dān)任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。當(dāng)時(shí)基于科海信達(dá)公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，王青對(duì)科海信達(dá)公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2005年10月，科海信達(dá)公司決定繼續(xù)聘請(qǐng)KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。 KMP會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青、周敏繼續(xù)擔(dān)任科海信達(dá)公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2005年11月初，項(xiàng)目組著手測(cè)試科海信達(dá)公司的相關(guān)內(nèi)部控制并編制審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青負(fù)責(zé)銷(xiāo)售與收款循環(huán)項(xiàng)目的審計(jì)。項(xiàng)目組基于科海信達(dá)公司2004年、2005年業(yè)務(wù)基本穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)情況，決定在2005年繼續(xù)沿用上年使用的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平10萬(wàn)元。2006年1月15日，項(xiàng)目組開(kāi)始實(shí)施外勤審計(jì)工作，相關(guān)資料如下。隨著

石油價(jià)格直線(xiàn)上升，自2003年起，化工產(chǎn)品的成本逐年升高，與此同時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格隨之上漲，化工產(chǎn)品的銷(xiāo)售逐年旺盛，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2005年度全行業(yè)毛利率比上年上升了1個(gè)百分點(diǎn)。旺盛的銷(xiāo)售情況及滿(mǎn)意的經(jīng)營(yíng)情況使科海信達(dá)公司全體股東信心倍增。2005年1月8日，公司召開(kāi)全體股東會(huì)，宣布了爭(zhēng)取三年上市的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。科海信達(dá)公司規(guī)定按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡為1年以?xún)?nèi)(含，下同)的，按其余額的5%計(jì)提；賬齡為1~2年的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡為2~3年的，按其余額的15%計(jì)提；賬齡為3年以上的，按其余額的20%計(jì)提。資料一：科海信達(dá)公司于2006年1月5日編制完成了2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2005年度的利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表，其中，2005年12月31日未審資產(chǎn)負(fù)債表及未審利潤(rùn)表如下：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：廣州科海信達(dá)化工有限責(zé)任公司 2005年12月31日 單位：元

　　利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表編制單位：廣州科海信達(dá)化工有限責(zé)任公司 年度：2005年 單位：元

　　資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青、周敏對(duì)科海信達(dá)公司2005年末存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)與原材料收發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，收到供應(yīng)商發(fā)來(lái)的原材料后基本不進(jìn)行驗(yàn)收，領(lǐng)料人員甚至說(shuō)不清領(lǐng)料的基本步驟。財(cái)務(wù)人員提供的原材料賬簿記錄混亂不堪，某些品種的原材料明細(xì)賬由于保管不妥，受潮后發(fā)霉腐爛，審計(jì)人員連基本的金額也無(wú)法看清。根據(jù)這種情況，王青、周敏提請(qǐng)科海信達(dá)公司管理當(dāng)局依據(jù)經(jīng)監(jiān)盤(pán)確認(rèn)的原材料數(shù)量及確證無(wú)誤的原材料價(jià)目表進(jìn)行計(jì)價(jià)。經(jīng)監(jiān)盤(pán)確認(rèn)的原材料盤(pán)點(diǎn)匯總表顯示科海信達(dá)公司共有2000種原材料，賬面余額不詳，各種原材料數(shù)量及價(jià)值基本相當(dāng)。為采用抽樣方法測(cè)試原材料賬面余額的正確性，王青、周敏設(shè)定的計(jì)劃抽樣誤差為±50000元，可信賴(lài)程度為95%(相應(yīng)的可信賴(lài)程度系數(shù)為1.96)，經(jīng)查閱上年工作底稿，估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為140元。資料三：科海信達(dá)公司絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限均不低于15年，且均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。2005年度會(huì)計(jì)資料顯示，除了12月份將已完工的A生產(chǎn)車(chē)間由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)及發(fā)生少量小額固定資產(chǎn)注銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外，科海信達(dá)公司沒(méi)有發(fā)生其他的固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。資料四：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王青、周敏在臨近外勤審計(jì)組工作結(jié)束時(shí)，對(duì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)工程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了匯總，發(fā)現(xiàn)以下需要加以考慮的事項(xiàng)或情況：(1)2005年10月9日，科海信達(dá)公司銷(xiāo)售給E公司L原料一批，貨款4.68萬(wàn)元已收到，并已確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4萬(wàn)元，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了3.2萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75%的L原料退回。科海信達(dá)公司收到退貨后已退回了相關(guān)的貨款3.51萬(wàn)元。(2)2005年12月，科海信達(dá)公司以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)與乙公司的車(chē)床進(jìn)行:)，科海信達(dá)公司專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為40000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值均為45000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；乙公司車(chē)床的賬面價(jià)值為50000元，已提折舊5000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，公允價(jià)值為42000元。經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司除了應(yīng)向科海信達(dá)公司支付3000元的補(bǔ)價(jià)外，還應(yīng)支付車(chē)床的搬運(yùn)、安裝費(fèi)1200元。交易完成后，科海信達(dá)公司依據(jù)收到的補(bǔ)價(jià)占交易總值的比例3000÷45000=6.67%決定按非貨幣性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值40000元、應(yīng)支付的營(yíng)業(yè)稅45000×5%=2250元、收到的補(bǔ)價(jià)3000元等確認(rèn)車(chē)床的入賬價(jià)值為40000+45000×5%-3000=39250元，并進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)——車(chē)床38250 銀行存款3000 貸：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù)40000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2250 (3)2005年12月，科海信達(dá)公司與P公司進(jìn)行了如下債務(wù)重組業(yè)務(wù)：科海信達(dá)公司換出應(yīng)收N公司、產(chǎn)生于2003年6月的30萬(wàn)元銷(xiāo)售款，換入的為P公司應(yīng)收M公司、產(chǎn)生于2004年2月、已提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元的20萬(wàn)元銷(xiāo)售款和公允價(jià)值分別為6萬(wàn)元與4萬(wàn)元、賬面價(jià)值分別為6萬(wàn)元與5萬(wàn)元的固定資產(chǎn)A與B。相關(guān)的稅費(fèi)由P公司支付。交易完成后，科海信達(dá)公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款——M公司20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備(30×10%-2)1萬(wàn)元固定資產(chǎn)——A6萬(wàn)元 ——B5萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款——N公司30萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入2萬(wàn)元(4)2005年初，科海信達(dá)公司在臨時(shí)成品庫(kù)和舊車(chē)間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經(jīng)協(xié)商，公司以30萬(wàn)元的價(jià)格將該倉(cāng)庫(kù)和車(chē)間廠(chǎng)房作為整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司(相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%)，新的生產(chǎn)車(chē)間(A車(chē)間)已于2005年底竣工投入使用，新的成品倉(cāng)庫(kù)仍在興建之中。已出售的倉(cāng)庫(kù)和車(chē)間的賬面價(jià)值分別為30萬(wàn)元和26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，均按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，至出售時(shí)為止計(jì)提累計(jì)折舊15萬(wàn)元和13萬(wàn)元，相關(guān)的清理費(fèi)用可以忽略。交易完成后。公司管理人員指示財(cái)務(wù)人員作了借記累計(jì)折舊28萬(wàn)元、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28萬(wàn)元的處理。由出售固定資產(chǎn)所得的30萬(wàn)元作為董事會(huì)的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，交由管理人員張某保管，未入賬。(5)銷(xiāo)售給F建筑公司的涂料收入23.4萬(wàn)元(含稅，增值稅稅率為17%)。雙方簽訂的銷(xiāo)售合同約定，F(xiàn)公司收到涂料后，支付30%的貨款；使用涂料滿(mǎn)半年并經(jīng)環(huán)保部門(mén)檢測(cè)合格后，交付余款。如環(huán)保部門(mén)檢測(cè)不合格，科海信達(dá)公司負(fù)責(zé)退換貨或換為其他達(dá)標(biāo)涂料，否則退款。實(shí)際執(zhí)行情況是，F(xiàn)公司于2005年8月1日驗(yàn)收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門(mén)尚未進(jìn)行檢測(cè)以及尚未收到F公司應(yīng)付的30%貨款等具體情況，科海信達(dá)公司僅對(duì)應(yīng)收取的30%貨款確認(rèn)了6萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4.8萬(wàn)元. (6)2003年2月2日，科海信達(dá)公司從伊國(guó)的U公司賒購(gòu)了少量用量極小的特種化工原料，應(yīng)付U公司10000元。后來(lái)由于伊國(guó)陷入戰(zhàn)爭(zhēng)，科海信達(dá)公司一直無(wú)法與U公司取得聯(lián)系，致使款項(xiàng)無(wú)法支付。到2005年末為止，掛賬時(shí)間已近3年。資料五：在審計(jì)工程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還遇到以下與在建工程、工程物資、長(zhǎng)期借款、固定資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)：(1)2004年末，承建科海信達(dá)公司A車(chē)間的J建筑公司以不按合同及時(shí)支付第二期工程款為由向當(dāng)法人民法院提起訴訟。至2005年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛就接踵而來(lái)：按合同約定，第三期工程款應(yīng)于2005年12月底付清，但截止外勤審計(jì)結(jié)束為止科海信達(dá)公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計(jì)項(xiàng)目的成員進(jìn)入工地實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察工程物資和在建工程。(2)檢查長(zhǎng)期借款相關(guān)的合同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到科海信達(dá)公司于2004年6月30日向V銀行取得了100萬(wàn)元的3年期借款，由于取得借款時(shí)科海信達(dá)公司財(cái)務(wù)狀況不佳，雙方簽訂的借款合同要求科海信達(dá)公司隨時(shí)保持不低于150萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和不低于160萬(wàn)元的存貨作為此項(xiàng)長(zhǎng)期借款的抵押物，在借款到期之前，V銀行有權(quán)隨時(shí)對(duì)科海信達(dá)公司的固定資產(chǎn)和存貨保持情況進(jìn)行監(jiān)督。2006年初，V銀行了解到科海信達(dá)公司近期經(jīng)營(yíng)狀況良好后，決定半年內(nèi)不再對(duì)固定資產(chǎn)和存貨的保持情況進(jìn)行檢查。科海信達(dá)公司以此為由決定不再在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此借款合同進(jìn)行披露。(3)2006年1月16日，科海信達(dá)公司的一輛原值20萬(wàn)元、預(yù)計(jì)行駛80萬(wàn)公里、已實(shí)際行駛70萬(wàn)公里、按工作量法計(jì)提折舊的運(yùn)輸車(chē)輛因在裝運(yùn)化工原料時(shí)自燃而報(bào)廢。因不符合保險(xiǎn)條款的規(guī)定，保險(xiǎn)公司拒絕賠償，科海信達(dá)公司決定訴諸法律。要求：(一)在對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施具體審計(jì)程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青決定先對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施分析性復(fù)核。請(qǐng)針對(duì)資料一，代王青完成下列要求：(1)為了實(shí)施分析性復(fù)核，請(qǐng)選擇四個(gè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；(2)基于所選擇的項(xiàng)目，確定分析性復(fù)核將要計(jì)算的基本比率，列示計(jì)算結(jié)果；(3)根據(jù)計(jì)算結(jié)果，分析并指出科海信達(dá)公司可能存在的問(wèn)題，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；(4)依據(jù)上述分析結(jié)論，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)科海信達(dá)公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)中應(yīng)獲取的主要審計(jì)證據(jù)和為此需要的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。(二)按照審計(jì)計(jì)劃的要求，流動(dòng)資產(chǎn)是科海信達(dá)公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。2005年2月16日，王青、周敏已對(duì)貨幣資金和短期投資項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，決定指派助理人員李星對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目中除應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款以外的其他項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在具體分派這項(xiàng)工作時(shí)，王青、周敏決定對(duì)李星進(jìn)行初步的、邏輯性的指導(dǎo)。假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青、周敏，請(qǐng)基于各項(xiàng)目年初余額與年末余額的具體情況，基于邏輯關(guān)系，告知李星各項(xiàng)目是否可能存在異常，如認(rèn)為存在異常，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(三)針對(duì)資料二，假定在具體實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周敏決定采用不重復(fù)抽樣的方法實(shí)施變量抽樣，并將每個(gè)品種的原材料作為一個(gè)抽樣單位。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師周敏完成以下各項(xiàng)工作：(1)計(jì)算確定王青、周敏需要抽取多少品種的原材料作為計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本(列出計(jì)算過(guò)程，金額以萬(wàn)元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后2位，下同)；(2)假定科海信達(dá)公司已按自然數(shù)號(hào)碼對(duì)2000種原材料進(jìn)行順序編號(hào)，即：1號(hào)，2號(hào)……2000號(hào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按(1)確定了樣本量以后，決定采用隨機(jī)數(shù)表法抽取樣本。為此，王青、周敏決定只用隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位與原材料編號(hào)一一對(duì)應(yīng)，確定第1行、第3列為起點(diǎn)，選號(hào)路線(xiàn)為第1行，第2行，第3行……請(qǐng)利用下列隨機(jī)樣表，代王青、周敏選取前10個(gè)號(hào)碼。

　　(3)如果審查(2)中的樣本后計(jì)算的樣本標(biāo)準(zhǔn)離差S=160元，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要進(jìn)一步增加樣本量。如需增加，指出增加多少。(4)假定按照要求(3)中樣本量計(jì)算的樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為150元，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否仍需增加樣本量，如需增加，增加到多少。(5)假定審查按(4)確定的樣本后認(rèn)定的余額為510000元，請(qǐng)選擇適當(dāng)?shù)淖兞砍闃臃椒ㄍ茢嘣�材料總體余額，并給出可信賴(lài)程度為95%的估計(jì)區(qū)間。(四)針對(duì)資料三，利用未審報(bào)表列示的固定資產(chǎn)類(lèi)各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，回答下列問(wèn)題：(1)判斷固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目的總體合理性，簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)；(2)判斷累計(jì)折舊項(xiàng)目的總體合理性，簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)；(3)說(shuō)明上述結(jié)論與會(huì)計(jì)資料顯示的2005年度沒(méi)有發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的信息是否一致。(五)針對(duì)資料四，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要向科海信達(dá)公司提出審計(jì)建議。需要提出審計(jì)調(diào)整建議的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)“所得稅”及“利潤(rùn)分配”的影響)。(六)除上述情況外，假定科海信達(dá)公司不存在其他需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng)。在審計(jì)工作結(jié)束前，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)并填制試算平衡表。(七)針對(duì)資料五，回答下列問(wèn)題：(1)單獨(dú)考慮事項(xiàng)(1)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終未能進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。(2)單獨(dú)考慮事項(xiàng)(2)，如果科海信達(dá)公司最終不對(duì)合同情況進(jìn)行披露，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。(3)單獨(dú)考慮事項(xiàng)(3)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。(4)假定項(xiàng)目組2006年1月20日實(shí)施了所有的審計(jì)程序，科海信達(dá)公司于2006年1月20日接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的全部調(diào)整和披露建議，并于1月21日簽署了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的提交審計(jì)報(bào)告日期(1月22日)編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)因資料五中事項(xiàng)(1)和事項(xiàng)(3)引起的糾紛仍未解決，請(qǐng)代王青、周敏確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，并代為起草審計(jì)報(bào)告。

　　綜合題答案

　　1、答案:

　　(1)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，利息和使用費(fèi)收入應(yīng)在以下條件滿(mǎn)足時(shí)才能確認(rèn)：一是與交易相關(guān)的利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠可靠地計(jì)量。該案例中按照雙方簽訂的承包條款，承包單位既然未履行合同有關(guān)的條款，未足額按時(shí)向菲林克股份有限公司支付應(yīng)交的使用費(fèi)用，菲林克股份有限公司即應(yīng)考慮按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但也應(yīng)注意企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。”據(jù)此，由于該兩個(gè)承包方均多期未按合同規(guī)定繳納應(yīng)交的承包費(fèi)用，計(jì)入“應(yīng)收賬款”的數(shù)額是否能夠全額收回存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)要求被審計(jì)單位索取承包方償還上述欠款時(shí)間具有法律保障的承諾文書(shū)，否則不能予以確認(rèn)收入。

　　(2)會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)和納稅收入的確認(rèn)是不同的概念。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。即企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的，能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。但《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，“自制、自建的固定資產(chǎn)在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。”國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)文規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入扣減試運(yùn)行所發(fā)生的支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期納稅所得。所以，該案例中，菲林克股份有限公司自建的13號(hào)生產(chǎn)線(xiàn)試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售57萬(wàn)元，不能確認(rèn)為2005年度的收入，應(yīng)當(dāng)沖減工程成本，但在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮57萬(wàn)元屬于納稅收入，影響所得稅的計(jì)算。

　　(3)售后回購(gòu)是指銷(xiāo)貨方在售出商品后，在一定期間內(nèi)按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買(mǎi)回來(lái)的一種交易方式。一般情況下，售后回購(gòu)不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果賣(mài)方有回購(gòu)選擇權(quán)，并且回購(gòu)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)，在回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，售后回購(gòu)是否確認(rèn)收入，主要看其是否符合收入確認(rèn)的條件。因此從稅法來(lái)看，在該案例中，大恒房地產(chǎn)公司在銷(xiāo)售房屋時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。在填制年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將售價(jià)5000萬(wàn)元填入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”欄中，將成本4500元填入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”欄中，繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加填入“稅金”欄目中據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。

　　(4)財(cái)會(huì)[2003]16號(hào)《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》規(guī)定：企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷(xiāo)，分期確認(rèn)收入。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止服務(wù)或是將該公共服務(wù)設(shè)施對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將“遞延收益”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)收取的入網(wǎng)費(fèi)作如下披露：

　　A.收到入網(wǎng)費(fèi)的金額及確定的標(biāo)準(zhǔn)(國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)收取的金額與實(shí)際收取的金額，如有差異，應(yīng)分別披露)、確定的分?jǐn)偲谙藜捌湟罁?jù)。

　　B.當(dāng)期分?jǐn)傆?jì)入損益的入網(wǎng)收入金額。

　　據(jù)此，此案例中菲林克股份有限公司收到的排污入網(wǎng)費(fèi)10000萬(wàn)元，不能一次計(jì)入當(dāng)期收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“遞延收益”；然后按照15年分?jǐn)偞_認(rèn)收入。

　　(5)該事項(xiàng)中，菲林克股份有限公司對(duì)于已逾期或因此未及時(shí)付息被各相關(guān)銀行要求還款的借款可能產(chǎn)生訴訟事項(xiàng)，僅僅披露了已被訴至法院的927萬(wàn)元的借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此卻予以確認(rèn)，顯然是有失公允。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，查明被審計(jì)單位可能涉及訴訟的事項(xiàng)是否予以充分披露，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位披露不充分，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位充分披露訴訟事項(xiàng)，當(dāng)被審計(jì)單位拒絕充分披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位已經(jīng)充分、適當(dāng)披露了相關(guān)訴訟事項(xiàng)，可以考慮發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以提請(qǐng)報(bào)告使用者注意相關(guān)訴訟事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大不確定性影響。

　　(6)如果被審計(jì)單位涉及的訴訟事項(xiàng)符合確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件，但被審計(jì)單位以披露代替會(huì)計(jì)處理，或預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，在被審計(jì)單位拒絕接受建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該案例中，菲林克股份有限公司僅僅根據(jù)其控股股東華天公司承諾承擔(dān)菲林克股份有限公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，應(yīng)不對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債，法律顧問(wèn)的律師聲明書(shū)認(rèn)為菲林克股份有限公司應(yīng)當(dāng)估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債4200萬(wàn)元，如果菲林克股份有限公司據(jù)此調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，菲林克股份有限公司2005年賬面的盈利應(yīng)會(huì)變?yōu)樘潛p了，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表“如附注24所述，截止2005年12月31日，菲林克股份有限公司對(duì)外提供的貸款擔(dān)保共計(jì)6240萬(wàn)元，現(xiàn)因連帶責(zé)任已遭到訴訟。2005年12月31日，菲林克股份有限公司控股股東華天公司承諾承擔(dān)菲林克股份有限公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，據(jù)此，菲林克股份有限公司未對(duì)截止2005年12月31日對(duì)外提供的貸款擔(dān)保計(jì)提任何預(yù)計(jì)負(fù)債。我們認(rèn)為，菲林克股份有限公司未對(duì)這些或有事項(xiàng)計(jì)提任何預(yù)計(jì)負(fù)債的理由不成立。如菲林克股份有限公司按照我們所獲審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，將使菲林克股份有限公司2005年度凈利潤(rùn)減少4200萬(wàn)元。

　　(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青在認(rèn)可2005年度菲林克股份有限公司預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)的合理基礎(chǔ)上，對(duì)于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接將其計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　　值得注意的是，由于稅法規(guī)定稅前扣除一般遵循五項(xiàng)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失不得在稅前扣除，只有當(dāng)未來(lái)實(shí)際發(fā)生損失金額時(shí)進(jìn)行稅前扣除。因此，該案例中，2004年度菲林克股份有限公司在會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2500萬(wàn)元的支出，不允許在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。2005年茺在會(huì)計(jì)上雖然只確認(rèn)了500萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外支出，但在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)按3000萬(wàn)元確認(rèn)稅前扣除。

　　(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議菲林克股份有限公司把買(mǎi)斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)作為購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)處理，并把無(wú)形資產(chǎn)按5年攤銷(xiāo)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時(shí)每月按照實(shí)際收到的門(mén)票收益確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　(9)企業(yè)以自創(chuàng)的非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，因原賬面無(wú)記錄，不能簡(jiǎn)單地用某一資產(chǎn)減少、長(zhǎng)期股權(quán)投資增加的會(huì)計(jì)分錄做出處理。對(duì)此，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”項(xiàng)目；分得投資收益，作為投資收益處理。當(dāng)期股權(quán)投資處置時(shí)，應(yīng)將原已形成的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。

　　(10)掛在其他應(yīng)收款——高通公司的1400萬(wàn)元不能確認(rèn)為往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)建議調(diào)整為委托投資。由于近兩年的委托投資收益不能確認(rèn)，也無(wú)法取得證據(jù)表時(shí)委托投資發(fā)生了減值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第三種情況，由于這可能涉及被審計(jì)單位高級(jí)管理人員舞弊和有意影響報(bào)表盈余的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明的可信性，并擴(kuò)大范圍查證被審計(jì)單位其他方面是否存在類(lèi)似的舞弊和影響報(bào)表盈余的事項(xiàng)，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師的意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。

　　解析:

　　2、答案:(一)(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本這四個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，實(shí)施分析性復(fù)核。

　　(2)對(duì)于應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：

　　2004年末應(yīng)收票據(jù)余額/2004年末資產(chǎn)總額=246000/8401400=2.9%

　　2005年末應(yīng)收票據(jù)余額/2005年末資產(chǎn)總額=46000/8093645=0.6%

　　2005年末應(yīng)收票據(jù)余額/2004年末應(yīng)收票據(jù)余額=46000/246000=18.7%

　　對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：

　　2004年末應(yīng)收賬款余額/2004年末資產(chǎn)總額=299100/8401400=3.6%

　　2005年末應(yīng)收賬款余額/2005年末資產(chǎn)總額=598200/8093645=7.4%

　　2005年末應(yīng)收賬款余額/2004年末應(yīng)收賬款余額=598200/299100=200%

　　對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：

　　2004年度毛利率=(1141118-912900)/1141118=20.0%

　　2005年度毛利率=(1250000-720000)/1250000=42.4%

　　(3)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，科海信達(dá)公司2005年末應(yīng)收票據(jù)余額及其占資產(chǎn)總額的比率均比2004年末有大幅度下降，與此同時(shí)，2005年末應(yīng)收賬款余額及其占資產(chǎn)總額的比率均為2004年末對(duì)應(yīng)比例的200%以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著科海信達(dá)公司2005年度銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)大量增加。這與科海信達(dá)公司所屬的化工行業(yè)2005年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢(shì)嚴(yán)重不符，說(shuō)明科海信達(dá)公司可能存在虛增應(yīng)收賬款或虛減資產(chǎn)的錯(cuò)誤與舞弊。

　　上述計(jì)算結(jié)果還表明，科海信達(dá)公司主要產(chǎn)品的毛利率由2004年度的20%大幅上升為42.4%，這與2005年全行業(yè)平均毛利率上升了1%的總體情況嚴(yán)重脫節(jié)，表明科海信達(dá)公司可能存在著高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或低估主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的錯(cuò)誤與舞弊。

　　由于低估資產(chǎn)不利于科海信達(dá)公司爭(zhēng)取三年上市的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理懷疑科海信達(dá)公司存在著通過(guò)高估應(yīng)收賬款來(lái)高估收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)的情況。

　　(4)依據(jù)上述分析結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以“真實(shí)性”作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)。與此相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)包括：銷(xiāo)售合同，發(fā)運(yùn)憑證，銷(xiāo)售發(fā)票，月末賣(mài)方對(duì)賬單，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括函證、檢查和計(jì)算等。

　　(二)(1)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過(guò)檢查這兩個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的明細(xì)賬，確認(rèn)2005年增加及減少額是否為零，如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收款的可收回性及預(yù)付賬款所購(gòu)的貨物最終能否收到；

　　(2)存貨項(xiàng)目年初余額與年末余額基本相當(dāng)，對(duì)于一個(gè)均衡生產(chǎn)的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；

　　(3)待攤費(fèi)用的年初余額為10萬(wàn)元，而年末余額為零，從邏輯關(guān)系上看，并無(wú)異常之處。

　　(三)(1)由命題條件知，總體規(guī)模為N=2000，計(jì)劃抽樣誤差為Pa=5，可信賴(lài)程度系數(shù)為Ur=1.96，估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為S=140，在重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：

　　n=(1.96×140×2000/50000)2=120.47

　　在不重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：

　　n = 120.47×2000/(120.47+2000)=113.63≈114

　　(2)所選取的號(hào)碼依次是：1977，1536，1837，1008，1680，1647，995，365，961，1129。

　　注意：第6行第5列抽取的1536號(hào)與第3行第1列抽到的號(hào)碼重復(fù)。由于是采用不重復(fù)抽樣，故應(yīng)當(dāng)放棄與已抽到的號(hào)碼相同的號(hào)。

　　(3)當(dāng)S=160時(shí)，相應(yīng)的實(shí)際抽樣誤差為P1=57043.93>50000，說(shuō)明需要增加樣本量。將S=160代入n的公式中，得n=157.35，從而有n=145.87≈146,可見(jiàn)，需要增加146-114=32個(gè)樣本數(shù)據(jù)。

　　(4)當(dāng)S=150時(shí)，按公式，相應(yīng)的實(shí)際抽樣誤差為P1=46853.36<50000，無(wú)須增加樣本量。

　　(5)運(yùn)用均值估計(jì)方法，推斷的原材料總體余額為510000÷146×2000=698630.14元，相應(yīng)的估計(jì)區(qū)間為[698630.14±46853.36]=[651776.78,745488.49]。

　　(四)(1)在建工程項(xiàng)目2005年末余額比年初減少了92.2萬(wàn)元，如已完工A生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項(xiàng)目，則可合理推斷固定資產(chǎn)原值的年末余額為150±92.2=242.2萬(wàn)元，與報(bào)表列示數(shù)基本一致，沒(méi)有跡象表明固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目總體上不合理。

　　(2)累計(jì)折舊項(xiàng)目2005年的年末余額比年初減少了23萬(wàn)元。一般來(lái)說(shuō)，在未發(fā)生固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的情況下，累計(jì)折舊余額是不可能減少的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可累計(jì)折舊項(xiàng)目的總體合理性。

　　(3)因科海信達(dá)公司成立于2000年初，對(duì)固定資產(chǎn)按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，大部分固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限不低于10年，王青、周敏可以合理推斷其每年計(jì)提的折舊約為40/5=8(萬(wàn)元)。如2005年未發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，可合理推斷其2005年末累計(jì)折舊余額約為48萬(wàn)元。這與報(bào)表列示的17萬(wàn)元之間有31萬(wàn)元差額。這種巨大的差額使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可其當(dāng)年沒(méi)有發(fā)生其他固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的結(jié)論。