(五)(1)發生于上年會計報表公布日前的銷貨退回，應作為資產負債表日后事項調整2005年度會計報表，而不是沖減退回當月的銷售收入。對此，應建議科海信達公司進行如下審計調整：

　　借：主營業務收入30000

　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅)5100

　　貸：其他應付款——E公司35100

　　借：存貨——L原料24000

　　貸：主營業務成本24000

　　(2)按會計制度規定，非貨幣性交易中收到補價的一方因在資產:)過程中部分資產的價值、應交稅金及教育費附加稅的盈利過程已完成，應按下列公式確認已實現的部分利潤或損失：應確認的損益=補價-(補價÷換出資產的公允價值)×換出資產的賬面價值-(補價÷換出資產的公允價值)×應交稅金及教育費附加。其中，應交稅金中不含應交的增值稅和所得稅。據此，科海信達公司應確認的損益為3000-3000÷45000×40000-3000÷45000×45000×5%=183.33元(收益)，科海信達公司沒有按規定確認損益，應建議調整。調整分錄如下：

　　借：固定資產——車床183.33

　　貸：營業外收入183.33

　　(3)首先，科海信達公司應按本公司的規定對換入的應收賬款重新計提壞賬準備20×10%=2萬元；然后，在與對換出應收賬款計提的壞賬準備4.5萬元相抵后，借記壞賬準備2.5萬元。最后，作以處理：

　　借：應收賬款——M公司20萬元

　　壞賬準備(30×15%-20×10%)2.5萬元

　　固定資產——A(6×7.5÷10)4.5萬元

　　固定資產——B(4×7.5÷10)3萬元

　　貸：應收賬款——N公司30萬元

　　可見，科海信達公司的會計處理不符合會計制度的規定，建議進行以下審計調整：

　　借：應收賬款——壞賬準備15000

　　營業外收入20000

　　貸：固定資產35000

　　(4)不考慮固定資產清理科目，在出售固定資產時，正確的會計處理為：

　　借：銀行存款300000

　　累計折舊280000

　　貸：固定資產560000

　　應交稅金——應交營業稅15000

　　營業外收入5000

　　審計人員應建議科海信達公司作以下審計調整：

　　借：主營業務成本280000

　　其他應收款——張某300000

　　貸：固定資產560000

　　應交稅金——應交營業稅15000

　　營業外收入5000

　　(5)合同約定的主要條件尚未達到，不能確認主營業務收入。應建議科海信達公司進行如下審計調整：

　　沖銷已確認的主營業務收入應收賬款：

　　借：主營業務收入(234000×30%÷117%)60000

　　應交稅金——應交增值稅(60000×17%)10200

　　貸：應收賬款(234000×30%)70200

　　沖銷對應收賬款計提的壞賬準備：

　　借：應收賬款——壞賬準備(70200×5%)3510

　　貸：管理費用——計提的壞賬準備3510

　　轉回沖銷已結轉的主營業務成本：

　　借：存貨——×涂料48000

　　貸：主營業務成本48000

　　(6)應建議科海信達公司按會計制度規定將應付U公司的10000元材料轉入資本公積項目。調整分錄如下：

　　借：應付賬款——U公司10000

　　貸：資本公積10000

　　(六)代為填制的試算平衡表如下：

　　資產負債表試算平衡表審計工作底稿

　　單位名稱：廣州科海信達化工有限責任公司 2005年12月31日 單位：元

　　資產負債表試算平衡表審計工作底稿

　　單位名稱：廣州科海信達化工有限責任公司 2005年12月31日 單位：元

　　利潤及利潤分配表試算平衡表審計工作底稿

　　編制單位：廣州科海信達化工有限責任公司 年度：2005年 單位：元

　　(七)(1)科海信達公司資產負債表列示的工程物資項目的余額為15萬元，在建工程余額為57.8萬元，兩項合計72.8萬元，占其資產總額781.86萬元的比例為9.31%，應當發表保留意見的審計報告。

　　(2)合同條款并未解除，科海信達公司應繼續在會計報表附注中披露。由于涉及金額高達310萬元，占資產總額781938.33元的比例高達39.65%，這是一個較高的比例，考慮到科海信達公司2005年末資產總額與凈利潤分別比年初及上年下降了約7%和80%這一不利情況，如果科海信達公司不在會計報表附注中披露借款擔保抵押事項，注冊會計師應當發表否定意見審計報告。

　　(3)由于損失金額很小(約2.5萬元)，注冊會計師無須建議科海信達公司在會計報表附注中進行披露，應該發表無保留意見

　　(4)王青、周敏應發表帶或不帶強調事項段的保留意見。起草的審計報告如下：

　　審計報告

　　科海信達化工有限責任公司全體股東：

　　我們審計了后附的科海信達化工有限責任公司(以下簡稱科海信達公司)2005年12月31日的資產負債表以及2005年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制由科海信達公司管理當局負責，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發表意見。

　　除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。

　　工程物資和在建工程是科海信達公司資產的重要組成部分，這部分資產在會計報表上列示的合計金額為72.8萬元，占資產總額的9.31%。由于在建工程建筑商J公司因與科海信達公司存在糾紛而限制我們進入建筑工地現場觀察，致使我們無法獲取充分、適當的實物證據以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。

　　我們認為，除本報告第三段所述的工程物資與在建工程項目審計范圍受到限制可能造成的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允地反映了科海信達公司2005年12月31日的財務狀況以及2005年度的經營成果和現金流量。