四、簡答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．K會計師事務所接受了u公司2007年度財務報表的審計業務委托，并于2008年3月20日派出以L注冊會計師為項目負責人的審計小組執行外勤審計工作。在審計過程中，項目組成員發現了以下情況。
情況A：u公司于2007年12月20日向T公司發出一批甲產品，發票上顯示的貨款金額(含稅)為300萬元，貨款300萬元已于次日結清，但記賬憑證上顯示，財務人員編制的關于該筆業務會計分錄為：
借：銀行存款 3000000
應收賬款 ． 2850000
貸：營業收入 5000000
應交稅費——應交增值稅(銷項)850000
后經查明，多記的285萬元應收賬款系2008年1月初發生的現銷業務。
情況B：u公司資產負債表的長期借款項目中包含了該公司于2005年7月31日從H銀行借入的500萬元3年期長期借款，但沒有在報表附注中披露取得該筆借款的擔保、抵押情況。
要求：請針對每種情況，確定U公司的做法違反了管理層關于財務報表的哪個或哪些具體認定，并在被違反的認定名稱所在行的右邊空格內畫“×”。
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認定類別
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^
認定
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情況A
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情況B
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發生
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| 與交易和事項
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完整性
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| 準確性
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| 相關的認定
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截止
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| 分類
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存在
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| 與期末賬戶余
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權利和義務
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| 完整性
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| 額相關的認定
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計價和分攤
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| 發生及權利和義務
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| 與列報相關的
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完整性
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| 分類和可理解性
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| 認定
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準確性和計價
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2．A和B注冊會計師在編制C公司2007年度財務報表的審計計劃前，按審計準則的要求對被審計單位C公司及其環境進行了全面了解和記錄。相關的工作底稿顯示，C公司2007
年度存在以下情況：
(1)2007年6月30日，C公司于2005年6月30日從P銀行借入金額為6000萬元、期限為兩年的長期借款到期。雖然c公司最高管理人員多次與P銀行信貸部協商，希望延長還款期半年，但P銀行在委托K會計師事務所對c公司進行專項審計后，于2007年7月份收回了款項。
(2)為擴展業務，c公司出資1000萬元于2007年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了c公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。
(3)2007年10月，為開拓國際市場，c公司董事會決定中東地區設立分公司。由于該地區除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設立分公司。到2007年底，該分公司已正式開始營業，雖然該地區時常發生綁架等刑事案件，但分公司的經營基本未受影響。
(4)直到2007年10月底，c公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質量，C公司投資500萬元于2007年11月份實現了會計電算化。考慮到這一變化對財務人員的影響，財務部門分期分批對全體財務人員進行了培訓，同時還聘請了外部專家進行經常性業務指導。至2007年底，相關的培訓工作和計算機信息系統調試工作均已進行完畢。
(5)2007年11月起，c公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項全部轉入3名高級管理人員及財務經理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發放均通過信用卡結算。
要求：
(1)逐一針對上述各種情況，指出是否會導致C公司產生重大錯報風險，簡要說明理由。
(2)上述情況中，哪一種情況很可能會導致C公司的財務報表產生重大錯報?對此，A和B注冊會計師應當如何應對?
(3)上述情況中，哪一種情況很可能意味著C公司存在特別風險?A和B注冊會計師應 當如何應對?
(4)上述情況中，哪兩種情況最可能導致C公司的經營風險增加?
3．x會計師事務所的注冊會計師黃華在函證被審計單位Y公司的應收賬款時，采用了積極方式與消極方式相結合的方式發函詢證。下面是函證中所面臨的一些具體問題或情況。
(1)寄發給客戶甲公司的積極式詢證函在20日后被當地郵局以“查無此單位”為由退回Y公司：
(2)客戶乙公司已就所函證的事項以電子郵件方式向Y公司做出答復，Y公司已將郵件轉發給事務所；經查，寄發給乙公司的函件是一封消極式函件；
(3)丙公司將積極式函證復函直接寄到Y公司，要求Y公司轉交會計師事務所。Y公司收到復函后，在沒有拆封的情況下，將復函轉交給審計小組的助理人員；
(4)積極方式寄發給客戶丁公司的詢證函在預期時間內沒有接到回復，此時距原定的外勤審計開始日只有月余時間；
(5)寄發給客戶戊公司的連續兩次積極式函證均未得到復函，此時距審計外勤結束日尚有1周時間；
(6)除了戌公司外，以消極的方式寄發給包括庚公司在內的300余家客戶的詢證函至審計外勤結束日均未收到復函。戌公司復函稱拒絕償還欠Y公司的30萬元貨款，理由是Y公司拖欠z公司30萬元材料款，而戌公司作為z公司的銀行借款擔保人已替z公司償還了30萬元的銀行借款。
要求：
(1)分別指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。
(2)在什么條件下，注冊會計師應當考慮改變向庚公司函證的方式?
(3)請針對每種情況，指出黃華應當采取的后續措施。
4．uVw公司(籌)為外商投資企業，記賬本位幣為人民幣。按照中、外雙方共同簽署的合同、協議、章程的規定，該公司(籌)由中方甲公司與外方A公司共同出資組建。其中，甲公司出資占uVw公亂(籌)注冊資本的51％，具體包括貨幣資金人民幣10000萬元，土地使用權人民幣5300萬元；A公司出資包括人民幣7000萬元，進口的B種機器設備人民幣7700萬元。各方出資均應于2008年6月30日前一次性繳足。協議還約定并報經有關部門批準，雙方出資超出規定份額的部分作為資本公積處理。
2008年5月20日，中、外兩方已分別將人民幣10000萬元及美元1000萬元(美元對人民幣的當日市場匯率為1：7．227)存入c開戶銀行，其中A公司的貨幣資金系從境外直接匯人，取得了銀行出具的收款憑證。26日，雙方共同聘請的D資產評估公司對中方甲公司的土地使用權進行了評估，評估價人民幣6520萬元已經雙方的認可。6月28日，A公司出資的機器設備已運抵雙方認可的地點，并于同日取得了進出口檢驗檢疫部門出具的外商投資財產價值鑒定書，鑒定價值美元1100萬元(美元對人民幣的當日市場匯率為1：7．229)。截至2008年6月30日，雙方已經就甲方出資的土地使用權及乙方出資的機器設備辦理完相關的轉移手續和法律手續。
北京南城會計師事務所的注冊會計師揚春和白雪接受委托于2008年7月6日對uVw公司(籌)的注冊資本實收情況進行審驗，現正在執行相關的審驗程序。
要求：
(1)對于中方甲公司的貨幣資金出資，揚春和白雪和對于從c開戶銀行獲取的收款憑證應實施哪些審驗程序?
(2)對于由D資產評估公司對中方的土地使用權出資進行的評估，注冊會計師應實施怎樣的審驗程序?
(3)對于A公司的機器設備出資，注冊會計師應實施哪些審驗程序?
(4)請代注冊會計師填制作為驗資報告附件的《注冊資本實收情況明細表》(計算過程以萬元為單位，小數點后保留兩位)。
本期注冊資本實收情況明細表
截至年月 日止
被審驗單位名稱： 注冊資本幣種： 貨幣單位：
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甲公司
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A公司
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合計
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金額
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| 認繳注冊資本
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比例
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原幣金額
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| 貨幣資金
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按注冊資本幣種折算金額
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原幣金額
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| 實物資產
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按注冊資本幣種折算金額
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| 知識產權
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原幣金額、
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| 實
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按注冊資本幣種折算金額
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| 際
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原幣金額
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| 出
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土地使用權
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按注冊資本幣種折算金額
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| 資
情
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原幣金額
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| 況
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其他
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按注冊資本幣種折算金額
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| 合計(按注冊資本幣種)
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按注冊資本幣種折算的金額
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| 其中：
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占注冊資本總額的比例
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| 實繳注冊資本
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金額
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| 其中：貨幣出資
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比例
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(5)假定揚春和白雪的提請及要求均已得到滿足，請代揚春和白雪出具驗資報告(附件略)。
