五、綜合題(本題型共2題，其中第1題25分，第2題20分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)
1．Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)為上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。其2006年度財務(wù)報表由U會計師事務(wù)所實(shí)施審計，2007年度改由ABC會計師事務(wù)所指派的A和B注冊會計師所實(shí)施審計。Y公司尚未采用計算機(jī)記賬， 其2007年度未審財務(wù)報表列示的資產(chǎn)總額為35000萬元，負(fù)債總額為25000萬元，利潤總額為3500萬元。A和B注冊會計師決定以Y公司2007年度未審利潤總額的10％作為財務(wù)報表層次的重要性水平。相關(guān)資料如下。
資料一：
Y公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)
余額的6％計提。Y公司2007年末未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額21000萬元，其
他應(yīng)收款項(xiàng)目為借方余額1692萬元，應(yīng)付賬款項(xiàng)目為貸方余額8080萬元，預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)
目為貸方余額1350萬元，壞賬準(zhǔn)備科目為1260萬元。其中，應(yīng)付賬款項(xiàng)目和預(yù)收款項(xiàng)
項(xiàng)目的明細(xì)組成列示如下。 單位：萬元
| 科目
|
余額
|
科目
|
余額
|
| 應(yīng)付賬款一a公司
|
600
|
預(yù)收款項(xiàng)一f公司
|
210
|
| 應(yīng)付賬款一b公司
|
一150
|
預(yù)收款項(xiàng)一g公司
|
100
|
| 應(yīng)付賬款一c公司
|
208
|
預(yù)收款項(xiàng)一h公司
|
一200
|
| 應(yīng)付賬款一d公司
|
100
|
預(yù)收款項(xiàng)一i公司
|
19
|
| 應(yīng)付賬款一e公司
|
50
|
預(yù)收款項(xiàng)一j公司
|
6
|
| 合計
|
8080
|
合計
|
1350
|
資料二：
審查籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)時，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)了以下情況：
(1)2006年1月1日，Y公司按面值購入了3年期、年利率為3％、到期一次還本付息的國庫券500萬元，’購入后已按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理，但Y公司的財務(wù)人員以該項(xiàng)長期投資尚未到期為由沒有在2007年12月31日計提該筆投資2005及2007年度的債券利息。(本題目在計算時不考慮時間價值)
(2)2007年1月1 Et，Y公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元5年期、債券票面年利率為4．2％、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集的資金中6000萬元用于建造廠房(2007年底尚未完工)，9000萬元用于補(bǔ)充流動資金。Y公司對此已作了借記“銀行存款”15000萬元、貸記“應(yīng)付債券——債券面值”15000萬元的會計處理，但未計提2007年度的債券利息。(本題目在計算時不考慮時間價值)
資料三：A公司2007年度發(fā)生的與營業(yè)收入相關(guān)的業(yè)務(wù)中，有以下事項(xiàng)引起了注冊會計師的注意：
(1)2007年7月1日，Y公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價格為600萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為480萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，Y公司將該批產(chǎn)品銷售給B公司后一年內(nèi)，以650萬元的價格購回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回購該批商品。
2007年7月1日，Y公司就該批商品銷售確認(rèn)了營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
(2)2007年11月30日，Y公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為40萬元，至2007年年底已經(jīng)收到款項(xiàng)24萬元，實(shí)際發(fā)生成本20萬元，估計還會發(fā)生成本12萬元。 、
2007年度，Y公司在財務(wù)報表中將24萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)20萬元的成本。(3)2007年12月1日，Y公司向c公司銷售商品一批，價值100萬元，成本為60萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付貨款。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與Y公司協(xié)商，要求Y公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，Y公司也未采取任何補(bǔ)救措施。
Y公司2007年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。
(4)2007年6月1日，Y公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，Y公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元；Y公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝、調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，Y公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線；12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向Y公司支付250萬元匯款；12月20日，Y公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。
Y公司2007年確認(rèn)了營業(yè)收入。
(5)2007年12月1日，Y公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設(shè)備，總價款為3500萬元。但是Y公司需要委托F企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)Y公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的110％即為Y公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，Y公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由Y公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往E公司；E公司根據(jù)協(xié)議已向Y公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給Y公司。Y公司本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的成本為1300萬元。
Y公司于2007年確認(rèn)了收入。
(6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向G公司銷售一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明：售價200萬元，增值稅34萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知G公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。
Y公司的會計處理如下：
借：發(fā)出商品 150
貸：庫存商品 150
借：應(yīng)收賬款——G公司 34
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
資料四：
A和B注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，Y公司與w公司在2006年度發(fā)生了一項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)糾紛。2007年2月，因調(diào)解無效，w公司提起訴訟，向Y公司索賠2000萬元，Y公司已在2007年度財務(wù)報表的附注中進(jìn)行了披露。A和B注冊會計師也曾就此事向Y公司法律顧問發(fā)函詢證。回函表明，Y公司極有可能向w公司賠償1500萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料一，回答下列問題：
①審查Y公司對資料一各項(xiàng)目在財務(wù)報表中反映的適當(dāng)性，需要調(diào)整的，請代編審計調(diào)整分錄。
②如果Y公司拒絕了全部的審計調(diào)整建議，請指出A和B注冊會計師應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見。
(2)針對資料二，回答下列問題：
①發(fā)現(xiàn)資料二中情況(1)后，A和B注冊會計師是否可以直接建議Y公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?如認(rèn)為可以，請說明原因；如認(rèn)為不可以，指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照何種程序進(jìn)行處理?
②假定A和B注冊會計師已按規(guī)定履行了相關(guān)的程序，并認(rèn)為應(yīng)建議Y公司對資料二中情況進(jìn)行調(diào)整，請代A和B注冊會計師列示審計調(diào)整分錄。編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響(下同)。
③審查資料二中Y公司對情況(2)的處理是否符合相關(guān)規(guī)定?如果認(rèn)為不符合規(guī)定， 請指出對財務(wù)報表的具體影響，并代A和B注冊會計師列示審計調(diào)整分錄。
④假定Y公司拒絕了注冊會計師針對資料二中情況(2)的調(diào)整建議，請僅針對該事項(xiàng) 確定相應(yīng)的審計意見類型。
(3)要求：針對資料三，分析判斷Y公司對有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說明理由。
(4)根據(jù)資料四，回答下列問題：
①A和B注冊會計師需要就資料四中的事項(xiàng)向Y公司提出哪些建議?如認(rèn)為需要調(diào)整， 請列出調(diào)整分錄。
②假定Y公司不存在其他問題，請分別就Y公司完全接受審計建議、部分接受審計建 議、完全不接受審計建議三種情況，確定注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見類型。
(5)請代注冊會計師A和B確定除資料三中事項(xiàng)以外其他事項(xiàng)對Y公司資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和利潤總額的影響額，并據(jù)此計算經(jīng)審計確認(rèn)的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額與利潤總額。
(6)在(5)的基礎(chǔ)上，假定除資料二中的第(2)個事項(xiàng)以外，Y公司接受所有審計建
議，請代A和B注冊會計師確定審計意見的類型，如果認(rèn)為相應(yīng)的審計報告中包含說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的，請代為起草。
2．G公司系一家注冊資本為15000萬元的民營企業(yè)，主要經(jīng)營礦山開采、生鐵冶煉、火力發(fā)電和公路運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。G公司2007年未經(jīng)審計的財務(wù)報表顯示，2007年12月31日資產(chǎn)總額45000萬元，負(fù)債總額8000萬元，營業(yè)收入42000萬元，營業(yè)成本33600萬元。
G公司于1988年按當(dāng)時的價格以2750萬元從當(dāng)?shù)匾患覈械V山企業(yè)購買了兩座礦山50年的開采權(quán)，并陸續(xù)投入300萬元修筑盤山公路。開采后發(fā)現(xiàn)所購礦山中煤及鐵礦的蘊(yùn)藏量十分理想。其中所開采原煤的60％用于坑口火力發(fā)電，30％轉(zhuǎn)化為焦炭后用于煉鐵，其余的在50個原煤銷售點(diǎn)向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民出售；所開采的鐵礦用于煉鐵，但僅能滿足本公司所需鐵礦的70％，其余的30％從澳大利亞進(jìn)口礦粉。G公司擁有120輛載重卡車用于礦山至廠區(qū)之間(50公里)原煤、鐵礦的運(yùn)輸和廠區(qū)至火車站之間(30公里)鐵錠的運(yùn)輸。
2007年，由于能源短缺，煤炭、電力的價格有顯著上漲，冶金企業(yè)的成本大幅上升，與此同時，鋼鐵產(chǎn)品的銷售價格也隨之大幅上升。因國際能源價格的上漲，G公司自澳大利亞進(jìn)口的鐵礦粉的價格比上年上升了70％，貨運(yùn)柴油的價格上漲了40％。
ABC會計師事務(wù)所連續(xù)多年接受G公司財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，該公司2007年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)仍由ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)。注冊會計師A和B擔(dān)任G公司2007年度財務(wù)報表審計小組的項(xiàng)目經(jīng)理。
審計小組外勤負(fù)責(zé)人A和B及審計小組其他成員于2008年3月24日開始執(zhí)行該公司 2007年度財務(wù)報表審計的外勤工作。根據(jù)以往審計G公司的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合2007年情況，A和B確定G公司2007年度財務(wù)報表層次的重要性水平為400萬元。各主要賬戶、交易類別的重要性水平如下表：
| 賬戶、交易類別
|
未審金額
|
占所屬會計要素的比例
|
重要性水平
|
| 貨幣資金
|
2700萬元
|
6％
|
5萬元
|
| 應(yīng)收賬款
|
4050萬元
|
9％
|
40萬元
|
| 存貨
|
9000萬元
|
20％
|
100萬兀
|
| 長期投資
|
6750萬元
|
15％
|
50萬元
|
| 固定資產(chǎn)
|
18000萬元
|
40％
|
200萬元
|
| 在建工程
|
2250萬元
|
5％
|
20萬元
|
| 應(yīng)付賬款
|
2000萬元
|
25％
|
20萬元
|
| 長期借款
|
4000萬元
|
50％
|
30萬元
|
資料一：2007年度，G公司出售鐵錠的收入總額為31500萬元。所產(chǎn)鐵錠的約90％銷售給國內(nèi)A、B、c三家大型國有鋼鐵冶金企業(yè)和韓國、日本的兩家冶金企業(yè)D、E公司，其余的約10％銷售給國內(nèi)315家小型翻砂、鑄造廠。除銷售給A、B、c公司的67批次鐵錠采用賒銷方式(回款期一般為半年)外，銷售給A、B、C公司的其他195批次及銷售給D、E公司的172批次鐵錠均采用現(xiàn)銷方式，銷售給各翻砂、鑄造廠的56余批次鐵錠則一律采用預(yù)收賬款方式。G公司應(yīng)收A、B、C公司的貨款情況如下：
|
|
2007年末應(yīng)收賬
|
|
賬齡分布
|
| 債務(wù)單位名稱
|
款余額(萬元)
|
發(fā)貨批次
|
1年以下
|
l一2年
|
2—3缸
|
3年以上
|
| A
|
1250
|
21
|
1000
|
250
|
0
|
0
|
| B
|
1450
|
25
|
1400
|
0
|
0
|
50
|
| C
|
1350
|
21
|
1250
|
100
|
0
|
0
|
| 合計
|
4050
|
67
|
3650
|
350
|
|
50
|
并人國家電網(wǎng)對外銷售的電能采用當(dāng)月月末確認(rèn)、次月月末結(jié)算的方式進(jìn)行銷售。2007年確認(rèn)的營業(yè)收入為9000萬元，其中1—11月的銷售款項(xiàng)已通過銀行結(jié)轉(zhuǎn)，12月末確認(rèn)的當(dāng)月銷售金額為700萬元，至審計時也已收回。
因向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民出售原煤而確認(rèn)的收人為1500萬元，其中大部分收入為現(xiàn)金。具體銷售方式為：由大型卡車將原煤運(yùn)送到方圓百余公里的50個銷售點(diǎn)，由銷售點(diǎn)直接向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民零售。
資料二：G公司的存貨主要包括不同標(biāo)號的鐵錠30000噸(廠區(qū)堆放10000噸、存放在火車站站臺等待發(fā)運(yùn)的5000噸、交由鐵路運(yùn)輸而尚在運(yùn)輸途中的3000噸、存放于A、B及c公司料場尚未交貨的5000噸j存放于塘沽港尚未裝船、等待出口的7000噸，在所有堆放場地均橫成行、縱成列，整齊擺放)；鐵礦石40000噸(全部堆放于廠區(qū))；鐵礦粉15000噸(堆放于廠區(qū)2000噸、由F遠(yuǎn)洋海運(yùn)公司承運(yùn)正在運(yùn)輸途中的13000噸；焦炭30000噸(每噸650元，放于廠區(qū)5000噸、堆放于煤礦25000噸)；原煤8000噸(每噸320元，堆放于各銷售點(diǎn))以及其他存貨。
資料三：
A和B注冊會計師正在按審計計劃的規(guī)劃，對G公司庫存的乙材料進(jìn)行計價測試，以確認(rèn)其賬面金額的正確性。在此之前的2月20日，A和B注冊會計師通過實(shí)施監(jiān)盤已確認(rèn)該材料的庫存數(shù)量為1692件。在進(jìn)行計價測試前，A和B注冊會計師查閱了Y公司的財務(wù)資料，資料記載的乙材料賬面總金額為10萬元。
A和B注冊會計師基于先前進(jìn)行的風(fēng)險評估及控制測試結(jié)論，決定采用PPS抽樣方法對乙材料進(jìn)行抽樣計價，并根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差。為此，A和B注冊會計師根據(jù)專業(yè)判斷確定的乙材料可容忍錯報為6500元，可接受誤受風(fēng)險為5％，相應(yīng)的置信系數(shù)為1．64，可接受誤拒風(fēng)險為5％，相應(yīng)的置信系數(shù)為1．96，估計的乙材料總體錯報(點(diǎn)估計值)為4340元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定的總體標(biāo)準(zhǔn)差為2．5元。
A和B注冊會計師在按上述條件抽出樣本并進(jìn)行計價測試后，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報。資料四：G公司擁有各種固定資產(chǎn)1500件。其中包括大型高爐10座，賬面價值為8000萬元；生產(chǎn)、加工車間和辦公用房賬面價值2600萬元；各種價值在50萬元左右的運(yùn)輸
車輛120輛，機(jī)械設(shè)備110臺；單價介于10萬元至50萬元的管理部門用轎車20輛；儀器、儀表30臺，價值900萬元，包括固定資產(chǎn)裝修在內(nèi)的其他固定資產(chǎn)價值1000萬元。
要求：
(1)假定G公司規(guī)定每批鐵錠出廠都要填制連續(xù)編號且標(biāo)明客戶的發(fā)貨憑證，控制測試表明相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度較高。請按資料一中介紹的鐵錠銷售情況，回答下列問題：
①如果將G公司2007年度發(fā)生的鐵錠銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類，請指出如何進(jìn)行分類才能提高實(shí)質(zhì)性的效率?
②在所分的各類銷售業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)將實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)放在哪一類?
③為了確定G公司是否存在漏記銷售收入的情況，針對每類銷售業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)分別實(shí)施何種具體的實(shí)質(zhì)性程序。
(2)
①請代A和B注冊會計師確定應(yīng)當(dāng)抽取測試的樣本數(shù)量。
②請指出在樣本中未發(fā)現(xiàn)錯報的情況下，A和B注冊會計師運(yùn)用PPS抽樣方法推斷總體錯報金額，進(jìn)而作出拒絕或接受總體的結(jié)論的步驟。
③假定Y公司高估和低估的平均百分比均為100％，利用下表，按照上述步驟代A和B注冊會計師實(shí)施具體操作。
控制測試中統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價
——信賴過度風(fēng)險5％時的偏差率上限
|
|
實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)
|
| 樣本規(guī)模
|
0
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
| 25
|
11.3
|
17.6
|
$
|
冰
|
女
|
豐
|
木
|
女
|
女
|
| 30
|
9.5
|
14.9
|
19.6
|
女
|
女
|
女
|
％
|
木
|
豐
|
| 35
|
8.3
|
12.9
|
17.0
|
^
|
％ ’
|
女
|
女
|
|
女
|
| 40
|
7.3
|
11.4
|
15.0
|
18.3
|
女
|
女
|
女
|
水
|
女
|
| 45
|
6.5
|
10.2
|
13.4
|
16.4
|
19.2
|
木
|
|
木
|
★
|
| 50
|
5.9
|
9.2
|
12.1
|
14.8
|
17.4
|
19.9
|
$
|
女
|
$
|
| 55
|
5.4
|
8.4
|
11.1
|
13.5
|
15.9
|
18.2
|
女
|
女
|
女
|
| 60
|
4.9
|
7.7
|
10.2
|
12.5
|
14.7
|
16.8
|
18.8
|
女
|
$
|
| 65
|
4.6
|
7.1
|
9.4
|
11.5
|
13.6
|
15.5
|
17.4
|
19.3
|
女
|
| 70
|
4.2
|
6.6
|
8.8
|
10.8
|
12.6
|
14.5
|
16.3
|
18.0
|
19.7
|
④假定高估的平均百分比為20％，低估的平均百分比為200％，請代A和B注冊會計師決定是否接受總體。
(3)。假定G公司生產(chǎn)的鐵錠每錠長120厘米、重80公斤，按不同的標(biāo)號堆放，每堆10層，每層5錠，各層縱橫交替；礦石、焦炭經(jīng)機(jī)械及人工加工成3cm大小的均勻塊狀后，經(jīng)傳送帶提升到100米高度直接傾瀉到料堆，基本呈錐形堆放；礦粉、原煤入場時均呈粉末狀，亦經(jīng)類似傳送帶直接傾瀉到各個料場，基本呈錐形堆放。
假定你是注冊會計師A和B，結(jié)合資料二，針對鐵錠、鐵礦石、鐵礦粉、焦炭、原煤等各種存貨的特點(diǎn)，指出應(yīng)當(dāng)分別實(shí)施何種具體的審計程序以證實(shí)這些存貨的數(shù)量。需要進(jìn)行監(jiān)盤的，指出現(xiàn)場觀察的要點(diǎn)；需要實(shí)施替代監(jiān)盤程序的，請指明具體程序；對于需要利用專家工作的，請具體說明。
(4)針對資料四中列示的各類固定資產(chǎn)，G公司編制的盤點(diǎn)計劃如下：
①由各部門對本部門使用和管理的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記，填制本部門固定資產(chǎn)分類匯總表，3月28日前統(tǒng)一上交到總經(jīng)理辦公室；
②由總經(jīng)理辦公室指定人員對大型高爐進(jìn)行觀察、拍照，記錄使用狀況和維護(hù)保養(yǎng)情況，向高爐生產(chǎn)值班人員詢問并確認(rèn)原預(yù)計使用年限是否需要調(diào)整；
③3月28日上午，由各車間及管理部門負(fù)責(zé)人會同安全生產(chǎn)管理人員對生產(chǎn)、加工車間和辦公用房進(jìn)行安全檢查，記錄使用狀況并將需要修理維護(hù)之處拍照；
④對3月28日前返回廠區(qū)的運(yùn)輸車輛進(jìn)行觀察，并拍照車輛及其號牌，由車輛維護(hù)部門提出使用狀況的說明，以便為判斷剩余使用年限提供依據(jù)；
⑤3月28日上午，對于機(jī)械設(shè)備進(jìn)行逐臺現(xiàn)場觀察，登記每臺設(shè)備的型號、規(guī)格、已使用年限和維護(hù)保養(yǎng)情況，并詢問操作人員有關(guān)使用狀況；
⑥3月28日上午，對管理部門用車進(jìn)行現(xiàn)場觀察，登記車牌號，復(fù)印駕駛證，．向每輛車的專職司機(jī)詢問使用狀況和其估計的剩余使用年限；
⑦3月28日上午，召開儀器、儀表使用管理人員的專門會議，由總經(jīng)理指定人員聽取并記錄使用及管理人員對儀器、儀表狀況的匯報，由使用人員填制自己所使用的儀器的詳細(xì)情況表；
⑧召開固定資產(chǎn)盤點(diǎn)相關(guān)人員會議，對各部門盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)管理漏洞、使用不當(dāng)和陳舊過時等情況征求意見，以便提高管理水平。
假定你是實(shí)施監(jiān)盤的注冊會計師，正在就盤點(diǎn)計劃與G公司管理當(dāng)局溝通，請針對以上盤點(diǎn)計劃的每一條指出是否存在的缺陷以及所存在缺陷的內(nèi)容和改進(jìn)建議；并請站在審計人員的立場上，指出是否需要就盤點(diǎn)與監(jiān)盤的協(xié)調(diào)工作提出具體建議。如需要，請指出。
(5)假定在存貨及固定資產(chǎn)監(jiān)盤過程中出現(xiàn)了以下情況：
①焦炭：按監(jiān)盤計劃的規(guī)定，注冊會計師于3月25日陪同聘請的專家赴礦區(qū)進(jìn)行監(jiān)盤。出發(fā)前G公司以生產(chǎn)安全和商業(yè)機(jī)密為由，提出以本公司專家更換審計小組所聘的專家，否則不允許進(jìn)入礦區(qū)；
②原煤：為了對50個原煤銷售點(diǎn)的原煤進(jìn)行監(jiān)盤，注冊會計師根據(jù)專業(yè)判斷決定采用系統(tǒng)選樣從50個銷售點(diǎn)中隨機(jī)抽取了15個。G公司相關(guān)人員提出，有的銷售點(diǎn)平時無人值班，因而希望注冊會計師提前告知15個銷售點(diǎn)的名稱，以便在監(jiān)盤之前提前安排人員。
③在前往A原煤銷售點(diǎn)的途中，G公司陪同人員突然接到電話通知，前方道路塌方無法通行，希望就近選擇沒有抽中的B銷售點(diǎn)作為替代監(jiān)盤點(diǎn)。在審計人員抽中的15個銷售點(diǎn)中，因道路塌方無法前往的銷售點(diǎn)共計6個，注冊會計師對其余9個銷售點(diǎn)按計劃實(shí)施了監(jiān)盤程序。
④大型運(yùn)輸卡車由于運(yùn)行在全國各地，至3月末外勤審計結(jié)束前仍有58輛未能返回廠區(qū)。為配合審計，G公司向注冊會計師提供了這些車輛的購車發(fā)票、牌照號碼、行駛證復(fù)印件和司機(jī)電話，并帶注冊會計師到當(dāng)?shù)剀囕v管理部門進(jìn)行了計算機(jī)查詢，結(jié)果表明這些車輛確實(shí)歸G公司所有。經(jīng)向車管所業(yè)務(wù)人員詢問，如果發(fā)生車輛轉(zhuǎn)讓、報廢等情況，相關(guān)的計算機(jī)信息應(yīng)當(dāng)會在3個月以內(nèi)更新。
請指出：
1)注冊會計師能否同意G公司提出的更換原煤監(jiān)盤專家的要求，并簡要說明理由；
2)注冊會計師能否同意G公司提出的提前告知被選作樣本的原煤銷售點(diǎn)的要求，并簡要說明理由；
3)假定沒有替代監(jiān)盤程序，指出注冊會計師能否同意G公司人員以就近的銷售點(diǎn)代替因道路塌方而無法監(jiān)盤的銷售點(diǎn)的要求，并進(jìn)一步指出注冊會計師應(yīng)如何確定樣本結(jié)果。
4)針對行駛在外而無法返廠的大型卡車，指出有無可供選擇的能證實(shí)這些卡車真實(shí)存在性的替代程序。如沒有，請說明原因；如有，請具體指明。
(6)假定注冊會計師因不同意更換焦炭監(jiān)盤專家而未能對礦區(qū)的焦炭實(shí)施監(jiān)盤。且沒有替代的監(jiān)盤程序；由于不同意G公司更換原煤銷售點(diǎn)的要求而未能對所選定的樣本實(shí)施監(jiān)盤，被監(jiān)盤的9個銷售點(diǎn)的原煤合計1440噸；在出具審計報告前所有運(yùn)行在外的大型卡車均已返廠并實(shí)施了觀察程序；除上述情況外G公司不再存在其他問題。請代注冊會計師確定審計意見的類型，并簡要說明原因。
