資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)抽取本年一定數量的營業收入的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票、發運憑證、銷售合同、海關報關單及代銷清單一致。

　　(2)抽取本年一定數量的發運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數量等是否與銷售發票、銷售合同、記賬憑證等一致。

　　(3)計算本年重要產品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。

　　(4)檢查2010年應收賬款的收回情況。

　　(5)檢查固定資產的相關完工驗收文件，檢查是否已按規定計提折舊。

　　(6)實地查看固定資產，詢問其使用情況。

　　(7)查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

　　(8)獲取董事會審議通過了的2009年度利潤分配方案。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目(僅限于：營業收入、營業成本、應收賬款、資產減值損失、存貨、在建工程、固定資產、所得稅和資本公積)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷的相應表格內。

　　(2)針對資料三(1)至(8)項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷的相應表格內。

　　答案部分

　　一、單項選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

　　1.

　　(1).

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：為了確保財務信息具備符合規定的質量特性，財務報表需要同時列示比較數據和本期數據，但比較數據并不構成獨立的財務報表。參考教材P652。

　　【答疑編號10085300】

　　(2).

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：在注冊會計師以前已對上期財務報表進行了審計的情況下，由于注冊會計師已對上期財務報表實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據，在上期數據結轉至本期財務報表后，上期審計所獲取的審計證據即可視作有關本期財務報表中比較數據的審計證據，所以，對比較數據實施的審計程序通常限于評價比較數據是否正確列報和適當分類，其范圍明顯小于針對本期數據實施的審計程序的范圍。參考教材P653。

　　【答疑編號10085301】

　　(3).

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段，并提及這一情況。參考教材P659～660。

　　【答疑編號10085302】

　　2.

　　(1).

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：客戶已經將購買的存貨退給甲公司時，而甲公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數量大于永續盤存記錄的數量。

　　【答疑編號10085304】

　　(2).

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。

　　【答疑編號10085305】

　　(3).

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：如果虛構收入，同時又結轉了相應的成本，產品銷售的毛利率一般不會發生較大的變化;但由于結轉了成本會導致相關的存貨賬面數減少，所以通過對存貨監盤，如果發現實際盤點數量大于該項存貨的賬面記錄數，就有可能發現虛假銷售的情況。此外，BD的檢查程序，一般也都可能發現存在虛假銷售的情況。

　　【答疑編號10085306】

　　(4).

　　【正確答案】：D

　　【答疑編號10085307】

　　(5).

　　【正確答案】：D

　　【答疑編號10085308】