五、綜合題
1．【答案】
本題涉及增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加。
(1)收購煙葉可計算抵扣增值稅進項稅=150000 X(1+10％)X(1+20％)X 13％=25740(元)
支付收購運費可計算抵扣增值稅進項稅=400 X7％=28(元)
支付煙絲加工費可抵扣進項稅1700(元)
購買香料發票可抵扣增值稅進項稅5100 X(1—1／5)=4080(元)
購買和加工卷煙紙可抵扣增值稅進項稅3000(元)
該企業增值稅的進項稅=25740+28+1700+4080+3000=34548(元)
(2)委托加工成煙絲由對方代收消費稅=1 150000+20000+150000 X(1+10％)×
20％一25740+400—28+10000]÷(1—30％)X 30％=187632÷(1—30％)X 30％=
268045．71 X 30％=80413．71(元)
代收城建稅80413．71×5％=4020．69(元)
代收教育費附加80413．71×3％=2412．41(元)
(3)該企業當期實際應納消費稅133877．66(元)
領用煙絲可從應納消費稅中抵減已納消費稅：80413．71 X90％=72372．34(元)
銷售卷煙標準條售價=562500÷(50×50000÷200)=562500÷12500=45(元)
因調撥價低于50元，比例稅率用30％
則卷煙銷售應納消費稅=50×150+562500 X 30％=7500+168750=176250(元)
門市部銷售應納消費稅=8 X 150+112320÷(1+17％)X 30％=30000(元)
該企業當期實際應納消費稅=176250+30000—72372．34=133877.66(元)
(4)當期該企業增值稅銷項稅116303．97(元)
卷煙銷售增值稅銷項稅=562500×17％+112320÷(1+17％)×17％=1 11945(元)
委托加工收回煙絲直接對外銷售，應征收增值稅，但不再計算征收消費稅。
銷售煙絲增值稅銷項稅=30000÷(1+17％)×17％=4358．97(元)
(5)該企業應納增值稅=116303．97—34548=81755．97(元)
(6)該企業應納城建稅=(133877．66+81755．97)×7％=15094.35(元) ．
該企業應納教育費附加=(133877．66+81755．97)×3％=6469.01(元)
2．【答案】
(1)指出是否正確，簡要說明理由：
①處理錯誤。稅法規定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售量征收消費稅。該企業按照移送量計算納稅是不正確的。
�、谔幚礤e誤。稅法規定，以交款提貨方式銷售貨物，應以收款日為開票時限，企業12月將未收貨款部分開具了發票，應作收入計算增值稅銷項稅額和消費稅。
�、厶幚礤e誤。稅法規定，銷售折扣屬于企業的融資行為，不得扣減銷售額。折扣部分應作收入計算增值稅銷項稅額和消費稅。
�、芴幚礤e誤。該企業收取貨款后，按照平銷返利支付給商廈的代銷手續費，不管是否與銷售額、銷售量有關，都不能沖減銷項稅額。
�、萏幚礤e誤。用外購或委托加工收回的小轎車底盤連續生產小轎車，不能按生產領用量計算抵扣消費稅。
�、尢幚礤e誤。銷售給本企業中層干部的C型小汽車無市場銷售價格時，應按組成計稅價格計算增值稅銷項稅額和消費稅。
⑦處理錯誤。銷售使用過進口小汽車，售價超過原值的，應對其售價按4％的征收率價稅分離計稅，再減半征收增值稅。
�、嗵幚礤e誤。購進生產設備屬于固定資產，其進項稅額不得抵扣。
⑨處理錯誤。保險費用、裝卸費用不能按7％計算進項稅額抵扣。
�、馓幚礤e誤。向小規模納稅人購進工具用于生產應稅產品的，運輸費用應按7％的扣除率計算進項稅額予以抵扣。
�、馓幚礤e誤。原材料改變用途用于非應稅項目的，庫存原材料金額中的運輸費用部分負擔明確的，不按17％計算轉出進項稅額。
(2)該企業2006年12月的增值稅銷項稅=[13×18+300+500+120／(1+17％)+50 ×(1+8％)÷(1—9％)]×17％=1195．90×17％=203．30(萬元)
(3)該企業2006年12月發生的增值稅進項稅=3．4+102+(20+2)×7％+1.8=108．74(萬元)
(4)該企業2006年12月發生的增值稅進項稅轉出=(25—3．72)×17％+3·72÷(1— 7％)x 7％=3．62+0．28=3．90(萬元)
(5)該企業當月應納增值稅99．1萬元
當期企業應納增值稅=203．30—108．74+3．90+33．28÷(1+4％)x4％x50％=99.1(萬元)
(6)該企業當月應納消費稅75．34萬元
當期企業應納消費稅=[13×18+300+500+120／(1+17％)’+50×(1+8％)÷(1—9％)]X 9％=1 195．90×9％×=107．63(萬元)
3．【答案】
(1)該企業投資收益的納稅調整金額26萬元
�、賹硟染用窆炯椎耐顿Y收益60萬元不并入應納稅所得額；
②稅法不認可權益法核算的投資損失，對境內乙企業投資損失16萬元不得在計算應納稅所得額時扣除；
�、劬惩鈾C構經營虧損不得抵減境內機構的盈利，A國機構70萬元虧損不得在計算應納稅所得額時扣除。
(2)該企業借款利息的納稅調整金額60．5萬元
①50萬元資本的利息應由投資人承擔，在企業所得稅前不得扣除；
�、谙蚱渌髽I經營性借款可在所得稅前扣除的利息=200 X9％÷12×9=13．5(萬元)該企業經營性利息超支24—13．5=10．5(萬元)
(3)該企業管理費用的納稅調整金額85萬元
�、�25萬元存貨跌價損失準備在所得稅前不得扣除；
②在企業之間支付的管理費在所得稅前不得扣除，60萬元支付母公司的管理費需要進行納稅調整。
(4)該企業營業外支出的納稅調整金額20萬元
�、�70萬元為違約購銷合同的罰款支出以及10萬元為訴訟費支出可以在所得稅前扣除；
�、�20萬元違反政府規定被職能部門處罰的罰款支出在所得稅前不得扣除。
(5)該企業接受捐贈及設備使用的納稅調整金額11．7—0．9=10．8(萬元)
①該企業受贈應調增應納稅所得額10+1．7=11．7(萬元)；
�、谠撈髽I當年將設備提取折舊調減應納稅所得額=(11．7+0．3)X(1—10％)÷10÷12×10=0．9(萬元)。
(6)該企業的應納稅所得額=0+26+60．5+85+20+10．8=202．3(萬元)
(7)該企業應納的所得稅額=202．3×15％=30．35(萬元)
(8)該企業應扣繳的稅款14．5萬元
�、倏劾U營業稅=100 X 5％=5(萬元)；
②扣繳預提所得稅=(100—5)×10％=9．5(萬元)。
(9)該稅務人員做法錯誤，違反了稽查和處罰程序。
�、俣悇諜z查人員在實施實地檢查時應2人以上，并應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，張某只身前往，沒有出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，不合規定的檢查程序。
�、诓环弦幎ǖ奶幜P程序。對公民作出2000元以上或者對法人或者其他組織作出10000元以上罰款的案件，在作出處罰決定之前，應當首先向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》，并告知當事人已經查明的違法事實、證據、處罰的法律依據和擬給予的處罰，并告知有要求舉行聽證的權利。張某沒資格當場作出處罰決定。
