四、綜合題(本題型共2題，第1小題15分，第2小題16分，共31分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。)

　　43甲電子股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)位于天津市區，系2004年5月15日在原國有企業乙企業的基礎上改制設立的。

　　(1)2013年10月，公司為了擴大銷售渠道，計劃委托丙商場(增值稅一般納稅人)銷售自己生產的產品。預計丙商場每年產品的銷售量可以達到20000件。該產品每件的材料成本為100元(可以取得增值稅專用發票)，人工成本為100元。公司市場部提出了兩個合作方案：

　　方案一：雙方在合同中約定，每件商品售價300元(不含稅)，丙商場按不含稅銷售收入的30%收取代理費。

　　方案二：公司直接將商品按7折的價格賣給丙商場，由丙商場按300元的價格出售。

　　(2)2013年五一期間為了促銷一款新型手機，丙商場擬定了四種促銷方案。已知該款手機平時的對外零售價為2000元，商場購進該手機的成本為不含稅1000元，并且可以取得供應商開具的增值稅專用發票。四種促銷方案如下：

　　方案一：采取以舊換新的方式銷售，顧客購買新型手機支付價款時，舊手機作價200元，即在購買新手機時可以少付200元現金。

　　方案二：新型手機在現有零售價的基礎上進行九折銷售。(折扣額要求開票部門在同一張發票金額欄中分別注明)

　　方案三：顧客購買新型手機滿2000元時返還現金200元。

　　方案四：顧客購買新型手機滿2000元時贈送價值200元的小商品，小商品的購進成本為不含稅價100元，可以取得供應商開具的增值稅專用發票。

　　要求：根據已知條件，不考慮其他因素，回答下列問題：

　　(1)請計算甲公司兩種方案合作雙方的稅前利潤，選出一個雙方公司都可以接受的方案。

　　(2)計算丙商場四個方案分別應納的增值稅，哪個方案對丙商場來說繳納的增值稅稅額最少?

　　參考解析:

　　(1)方案一：

　　甲公司應當支付代理費=300×20000×30%=1800000(元)

　　甲公司應繳納增值稅=(300-100)×20000×17%=680000(元)

　　甲公司應繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加=680000×(7%+3%+2%)=81600(元)

　　甲公司的稅前利潤=(300-200)×20000-1800000=81600=118400(元)

　　丙商場應當繳納營業稅及其城建稅、教育費附加及地方教育附加=1800000×5%×(1+7%+3%+2%)=100800(元)

　　丙商場的所得稅前利潤為：1800000-100800=1699200(元)

　　方案二：

　　將丙商場代理銷售方式改為購進貨物再銷售，丙商場可以按照210元(不含稅)的價格從甲公司進貨，再以300元(不含稅)的價格對外銷售，此時也不需要繳納營業稅。不考慮其他成本和費用的情況下：

　　甲公司應繳納增值稅=(210-100)×20000×17%=374000(元)

　　甲公司應繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加=374000×(7%+3%+2%)=44880(元)

　　甲公司的稅前利潤=(210-200)×20000-44880=155120(元)

　　甲公司采用第二方案增加利潤額=155120-118400=36720(元)

　　丙商場應繳納增值稅=(300-210)×20000×17%=306000(元)

　　丙商場應繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加=306000×(7%+3%+2%)=36720(元)

　　丙商場的稅前利潤=(300-210)×20000-36720=1763280(元)

　　丙商場采用第二方案增加利潤額=1763280-1699200=64080(元)

　　從上述計算結果可以看出，采用方案二兩個公司都增加了利潤，是一個雙贏的方案。

　　(2)各方案應納的增值稅計算如下：

　　方案一：

　　稅法規定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　應納增值稅=2000+(1+17%)×17%-1000×17%=120.60(元)

　　方案二：

　　稅法規定，納稅人采用折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　應納增值稅=1800+(1+17%)×17%-1000×17%=91.54(元)

　　方案三：

　　按現行稅法規定，返還現金沒有沖減銷售收入的規定。

　　應納增值稅=2000+(1+17%)×17%-1000×17%=120.60(元)

　　方案四：

　　稅法規定，企業將購買的貨物無償贈送他人的，應視同銷售貨物，按公允價格確認增值稅銷項稅額。

　　應納增值稅=[2000÷(1+17%)×17%-1000×17%]+[200÷(1+17%)×17%-100×17%]=132.66(元)

　　通過上述計算結果可知，第二種方案繳納的增值稅稅額最少。

　　相關推薦：

　　2014年注冊會計師《稅法》最新講義及習題匯總

　　2014年注冊會計師考試《稅法》全面復習指導

　　2014年注冊會計師《稅法》全真試題及解析匯總

　　2014注冊會計師《稅法》命題預測試題及答案匯總