推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　　第十三章收入

　　〔 基本要求〕

　　（一）掌握銷售商品收入的確認和計量

　　（二）掌握提供勞務收入的確認和計量

　　（三）掌握讓渡資產使用權收入的確認和計量

　　（四）掌握建造合同收入和成本的確認和計量

　　（五）熟悉商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

　　〔 考試內容〕

　　第一節銷售商品收入的確認和計量

　　一、銷售商品收入的確認

　　（一）銷售商品收入的確認條件

　　銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：

　　1 .企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　2 .企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　3 .收入的金額能夠可靠地計量；

　　4 .相關的經濟利益很可能流入企業；

　　5 .相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　（二）銷售商品收入確認條件的具體運用

　　1 .下列商品銷售，通常按規定的時點確認為收入，有證據表明不滿足收入確認條件的除外：

　　（ l ）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

　　（ 2 ）銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。

　　（ 3 ）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

　　（ 4 ）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　（ 5 ）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。2 .采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　3 .采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本

　　二、銷售商品收入的計量

　　企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。

　　從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。

　　銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　三、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

　　（一）現金折扣在實際發生時計入當期損益。

　　（二）企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《 企業會計準則第29 號― 資產負債表日后事項》。

　　（三）企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29 號― 資產負債表日后事項》。

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