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　　第三節讓渡資產使用權收入的確認和計量

　　一、讓渡資產使用權收入的確認

　　讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等，其應在同時滿足下列條件才能予以確認：

　　相關的經濟利益很可能流入企業；收入的金額能夠可靠地計量

　　二、讓渡資產使用權收入的計量

　　企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：

　　（一）利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定

　　（二）使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定

　　第四節建造合同收入的確認和計量

　　建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。其中，所建造的資產主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。

　　建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

　　固定造價合同，指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　　一、合同收入的內容

　　合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

　　（一）合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成合同收入的基本內容。

　　（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合收入確認條件時才能構成合同總收入。

　　二、建造合同成本

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

　　直接費用，是指為完成合同所發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括四項費用：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用（指可直接計入合同成本的費用）。

　　間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織生產和管理施工生產活動所發生的費用，包括臨時設施攤銷費用和施工、生產單位管理人員薪酬、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。

　　直接費用在發生時直接計入合同成本；間接費用應在期末按系統、合理的方法分攤計入合同成本常見的用于間接費用分攤的方法有人工費用比例法和直接費用比例法。

　　合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而發生的有關費用，應當直接計入當期損益。

　　三、合同收入和合同費用的確認和計量

　　在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。

　　（一）在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計

　　在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用

　　根據完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：

　　當期合同收入＝合同總收入×完工進度一以前會計期間累計已確認收入

　　當期合同費用＝合同預計總成本×完工進度一以前會計期間累計已確認費用

　　當期確認的毛利＝（合同總收入一合同預計總成本）×完工進度一以前會計期間累計已確認毛利

　　其中，完工進度是指累計完工進度。企業確定合同完工進度可以選用下列方法：（ l ）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；

　　（ 2 ）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；

　　（ 3 ）實際測定的完工進度。

　　在采用方法（l ）的情況下，累計實際發生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　（二）在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠地估計

　　在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：1 .合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。

　　2 .合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因索不復存在時，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。

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