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　　第四章
　　
　　【問題】如何掌握成本法轉為權益法的會計處理？

　　【解答】按現行制度規定，企業由于追加投資由成本法轉為權益法時，應該按政策變更的原則進行處理，要求進行追溯調整。追溯調整的含義是：假設原來就采用新政策，也就是說第一次投資就采用新政策，在追加投資時企業報表的有關金額應該是多少？因為原來用的是舊政策，新政策和舊政策的差額就是應該調整的金額。
這類問題的解題思路：先按照成本法核算，在追加投資時采用追溯調整法進行追溯調整：（1）對于原有的持股比例視同一開始投資時就采用權益法核算，具體做法可以在草稿紙上先用權益法處理；（2）針對追加的持股比例按照權益法處理；（3）將對原有比例的追溯調整和新追加的投資一同確認新的投資成本。

　　【例題】A企業于2000年1月1日以520 000元購入B公司股票，占B公司實際發行在外股數的10%，另支付2 000元相關稅費等，A企業采用成本法核算。2000年5月2日B公司宣告分配1999年度的股利，每股分配0.1元的現金股利，A企業可以獲得40 000元的現金股利。2001年1月5日A企業再以1 800 000元購入B公司實際發行在外股數的25%，另支付9 000元相關稅費。至此持股比例達35%，改用權益法核算此項投資。如果2000年1月1日B公司所有者權益合計為4 500 000元，2000年度實現的凈利潤為400 000元，2001年度實現凈利潤為400 000元。A企業和B公司的所得稅稅率均為33%.股權投資差額按10年攤銷。A企業的會計處理如下：

　　（1）2000年1月1日投資時

　　借：長期股權投資——B公司  522000（520000+2000）

　　　　貸：銀行存款                522000

　　（2）2000年5月2日，B企業宣告發放現金股利

　　借：應收股利                40000

　　　　貸：長期股權投資——B公司    40000

　　（3）2001年1月5日，A企業再次投資時

　　說明：此時應當站在2001年1月5日時點考慮追溯調整事項

　　第一，對原按成本法核算的對B公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值

　　說明①：2000年1月1日被投資單位所有者權益為450萬元，因此

　　股權投資差額＝52.2－450×10%＝7.2萬元

　　投資成本明細＝450×10%＝45萬元

　　說明②：因為2000年5月2日分配的現金股利屬于被投資單位分回A企業投資之前被投資單位實現的凈利潤，因此按照權益法核算的規定應當沖減投資成本，即

　　投資成本＝45－4＝41

　　說明③：A企業投資后至追溯調整時，被投資單位實現的凈利潤為40萬元。權益法下，投資單位應當按照持股比例享有份額＝40×10%＝4，因此計入損益調整明細科目中，即損益調整＝40×10%＝4萬元。

　　說明④：2000年對股權投資差額進行攤銷，攤銷金額＝7.2/10＝0.72萬元，股權投資差額余額＝7.2－0.72＝6.48萬元

　　由此，針對初始投資，在2002年1月5日的長期股權投資各明細金額為：

　　①投資成本＝41

　　②股權投資差額＝6.48

　　③損益調整＝4

　　④股權投資準備＝0

　　會計處理為

　　借：長期股權投資——B公司（投資成本）     41

　　　　　　　　　　　　（股權投資差額）  6.48

　　　　　　　　　　　　（損益調整）      4

　　　　貸：長期股權投資——B公司                   48.2

　　　　　　利潤分配——未分配利潤                   3.28

　　第二，2001年1月5日，追加投資時

　　借：長期股權投資——B公司（投資成本）    180.9

　　　　貸：銀行存款                               180.9

　　（4）計算再次投資的股權投資差額

　　2001年1月5日被投資單位的所有者權益＝2000年1月1日所有者權益－2000年分配的現金股利+2000年實現的凈利潤＝450－40+40＝450

　　因此追溯調整法下2001年1月5日“投資成本”明細科目余額＝450×10%＝45

　　①需要將享有2000年被投資單位實現凈利潤的份額投資成本，會計處理為：

　　借：長期股權投資——B公司（投資成本）     4

　　　　貸：長期股權投資——B公司（損益調整）      4

　　②計算追加投資的股權投資差額以及會計處理

　　新增股權 投資成本＝450×25%＝112.5

　　新增股權 投資差額＝180.9－112.5＝68.4

　　借：長期股權投資——B公司（股權投資差額）  68.4

　　　　貸：長期股權投資——B公司（投資成本）        68.4

　　第三，2001年攤銷股權投資差額

　　說明：對于兩次形成的股權投資差額應分別計算攤銷額。

　　①初始投資因追溯調整的股權投資差額余額為6.48，剩余攤銷期限為9年，2001年攤銷金額＝6.48/9＝0.72

　　②追溯調整形成的股權投資差額，2001年攤銷金額＝68.4/10＝6.84

　　因此，2001年攤銷總額＝0.72＋6.84＝7.56

　　借：投資收益                                 7.56

　　　　貸：長期股權投資——B公司（股權投資差額）       7.56

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