推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　　（5）2001年確認享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤份額＝40×35%＝14

　　借：長期股權投資——B公司（損益調整）    14

　　　　貸：投資收益                              14

2、第7筆分錄中的第一種做法是原來的做法，因為這道題目是原來的一道考題，原答案的做法是第一種，后面講義中也出了出按照現(xiàn)行規(guī)定的做法，即沖減股權投資差額10.

　　第8筆分錄中的做法是原來的做法，按照現(xiàn)行規(guī)定，應是：

　　借：銀行存款     250

　　　　投資收益       22

　　　　貸：長期股權投資——A公司（投資成本）  180

　　　　　　　　　　　　　　（股權投資差額） 8

　　　　　　　　　　　　　　（損益調整）      60

　　　　　　　　　　　　　　（股權投資準備） 24

　　最后一道題目中的第9筆分錄中的最后一筆攤銷股權投資差額的分錄，按照現(xiàn)行規(guī)定，不用再作了，這道題目也是以前的一道考題，老師講解的是后按照原來的和現(xiàn)行的都作了說明。

3、【問題】關于成本法下宣告現(xiàn)金股利時投資收益的確認和應沖減或應恢復的長期股權投資問題，書上的公式不好記憶，且不好應用，老師能否針對這個問題做一個歸納總結，以方便我們應用？

　　【解答】關于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時的處理：

　　成本法下，關于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即是“應收股利”、“投資收益”和“長期股權投資”。在進行賬務處理時，可先確定應計入“應收股利”賬戶和“長期股權投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應計入“投資收益”賬戶的金額。

　　當被投資單位宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應得部分借記“應收股利”賬戶。“長期股權投資”賬戶金額的確定比較復雜，具體做法是：當投資后應收股利的累計數(shù)大于投資后應得凈利的累計數(shù)時，其差額即為累計沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累計沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累計數(shù)小于或等于投資后應得凈利的累計數(shù)時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則按尚未恢復數(shù)額先恢復投資成本，然后再確認投資收益。但恢復數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。

　　處理原則：

　　將累計凈利和累計應收股利進行比較：

　　（1）如果應得凈利累計數(shù)大于應收股利累計數(shù)，那么應該沖減的成本為0， 以前如有沖減的成本數(shù)，應該全額轉回。

　　（2）如果應收股利累計數(shù)大于應得凈利累計數(shù)，那么其差額應該和已經(jīng)沖減的成本進行比較，差額大于沖減成本的，將大于部分繼續(xù)沖減成本，差額小于已經(jīng)沖減的成本的，小于部分轉回沖減的成本。

　　舉例講解如下：

　　M公司于2000年1月2日以銀行存款160萬元購入甲公司15%的權益性資本并準備長期持有。甲公司的所有者權益總額為1000萬元，其中股本為950萬元，未分配利潤為50萬元，甲公司于2000年5月10日宣告分派1999年的現(xiàn)金股利40萬元；2000年實現(xiàn)凈利潤80萬元；2001年5月8日宣告分派2000年的現(xiàn)金股利60萬元；2001年實現(xiàn)凈利潤100萬元；2002年5月10日宣告分派2001年的現(xiàn)金股利80萬元。則M公司2002年確認的投資收益為（　）萬元。

　　A.6萬元　　B.9萬元　　C.12萬元　　D.15萬元

　　【解答】應采用成本法核算。

　　【2000年5月10日】

　　借：應收股利　　　　　　　　　　6

　　　　貸：長期股權投資——甲公司　　　　6

　　【2000年5月8日】

　　應得股利累計數(shù)＝（40＋60）×15%＝15

　　應得凈利累計數(shù)＝80×15%＝12

　　累計沖減的長期股權投資＝6

　　因為應得凈利累計數(shù)小于應得股利累計數(shù)（15－12＝3），所以累計沖減的長期股權投資應為3，由于原來已經(jīng)累計沖減了長期股權投資6，所以應恢復長期股權投資3：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　   9

　　　　長期股權投資——甲公司　　　　 3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　12

　　應得股利累計數(shù)＝（40＋60＋80）×15%＝27

　　應得凈利累計數(shù)＝（80＋100）×15%＝27

　　已經(jīng)累計沖減的長期股權投資＝3

　　因為應得凈利累計數(shù)等于應得股利累計數(shù)，所以累計沖減的長期股權投資應為0，所以應將已經(jīng)沖減的長期股權投資全部恢復：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　12

　　　　長期股權投資——甲公司　　　 3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　15

　　在運用準則中的公式計算上面的內容時， 需要注意分得股利的時點。 因為當年分配的是上年的股利， 所以實現(xiàn)凈利也是以上年末止的凈利為基礎， 不包含本年實現(xiàn)的凈利。例如， 04年5月份分配03年的股利， 計算累計應得凈利應該是從投資日開始至03年年末被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利累計數(shù)×投資企業(yè)的持股比例， 而不是至04年5月份被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈利。

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