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2007年會計職稱考試中級財務管理講義連載(19)

來源：北京安通學校　2007-4-18 16:34:09　【考試吧：中國教育培訓第一門戶】　模擬考場

第二節項目投資的現金流量分析

一、項目投資的特點與項目計算期的構成

（一）項目投資的特點（時間長、變現慢、風險大）
項目投資是一種以特定建設項目為對象，直接與新建項目或更新改造項目有關的長期投資行為。本章所介紹的工業企業投資項目主要包括新建項目（含單純固定資產投資項目和完整工業投資項目）更新改造項目兩種類型。

    （二）項目計算期的構成（舉例說明）
    項目計算期是指投資項目從投資建設開始到最終清理結束整個過程的全部時間，包括建設期和運營期，具體又包括投產期和達產期（清楚 A 建設期的界定 B 建設起點和終結點假定 C 運營期的劃分）
    項目計算期=建設期+運營期（一般以年表示）

二、項目投資的內容與資金投入方式

（一）項目投資的內容

項目總投資

原始投資（現實資金）

建設投資

固定資產投資（原始）

無形資產投資

其他資產投資

流動資金投資

建設期資本化利息（以復利方式計算）

其中：固定資產原值=固定資產投資+建設期資本化借款利息
（二）項目投資的資金投入方式：一次投入和分次投入。

三、項目投資現金流量分析

項目投資是指投資項目在其計算期內，因資本循環而可能或應該發生的各項現金流入量與現金流出量的統稱。
（一）現金流量的內容

項目性質	項目類型	特征	現金流入量	現金流出量
新建項目	單純固定資產投資項目	只涉及固定資產投資無其他	增加的營業收入回收固定資產余值	固定資產投資新增經營成本增加的各項稅款
新建項目	完整工業投資項目	包括固定資產投資和流動資金投資	營業收入補貼收入回收固定資產余值回收流動資金	建設投資流動資金投資經營成本營業稅金及附加維持運營投資調整所得稅
更新改造項目	固定資產生產效率改善企業經營條件		購置新固定資產的投資因使用新固定資產而增加的經營成本因使用新固定資產而增加的流動資金投資增加的各項稅款*	因使用新固定資產而增加的營業收入處置舊固定資產的變現凈收入回收新舊固定資產余值的差額

注：*因提前報廢舊固定資產所發生的清理凈損失而發生的抵減當期所得稅額用負值表示

    （二）完整工業投資項目現金流量的估算
    注意：1.必須考慮現金流量的增量；
    2.盡量利用現有的會計利潤數據
    3.不能考慮沉沒成本因素（用現象判定多選）
    4.充分關注機會成本
    5.考慮項目對企業其他部門的影響
    1．現金流入量的估算（各期期末）

內容	含義	估算方法
營業收入	經營期內與項目相關產品（勞務）收入	∑預計單價×預測銷售量
補貼收入	與經營期收益有關的政府補貼	按政策退還的增值稅按銷量或工作量分期計算的定額補貼財政補貼
回收額	在終結點上一次回收的流動資金固定資產余值	回收的流動資金=∑各年墊支的流動資金固定資產余值（以稅法規定為準）

2．現金流出量的估算

內容	估算方法	注意問題
建設投資（固定資產、無形資產、其他）	固定資產（建筑工程費用、設備購置費用、安裝工程費用、其他費用）	①資本化利息時可根據長期借款本金、建設期年數、借款利息率按復利計算 ②假定建設期資本化利息只計入固定資產的原值
流動資金投資（投產第一年所需的流動資金應在項目投產前安排）	本年流動資金投資額墊支數=本年流動資金需用數-截止上年的流動資金投資額本年流動資金需用數=該年流動資產需用數-該年流動負債可用數	逐年遞增時的估算流動資產只考慮存貨現實貨幣現金應收賬款和預付賬款等；流動負債只考慮應付賬款和預收賬款
經營成本	某年經營成本=該年外購原材料燃料和動力費+該年工資及福利費+該年修理費+該年其他費用（從制造費用管理費用和營業費用中扣除了折舊費攤銷費修理費工資及福利費以后的剩余部分）	經營成本是所有類型的項目投資在運營期都要發生的主要現金流出量，它與融資方案無關
營業稅金及附加	營業稅消費稅、土地增值稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等	按在運營期內應交納金額估算
維持運營投資	礦山油田等行業為維持正常運營而需要在運營期投入的固定資產投資	根據特定行業的實際需要估算
調整所得稅	息稅前利潤×企業所得稅稅率

    3．關于增值稅（價外稅）因素的估算
    （1）銷項稅額不作為現金流入項目，進項稅額和應交增值稅也不作為現金流出項目處理。這種方式的優點是比較簡單，也不會影響凈現金流量的計算。但不利于城市維護建設稅和教育費附加的估算。
    （2）將銷項稅額單獨列作現金流入量，同時分別把進項稅額和應交增值稅分別列作現金流出量。這種方式的優點是有助于城市維護建設稅和教育費附加的估算。

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文章責編：拔絲太陽　

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