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第一章  第四節(jié)會計要素及其確認

會計要素，是指按照交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，即是會計核算對象的具體化。會計要素是會計報表的基本構件。

1.反映企業(yè)財務狀況的會計要素:資產(chǎn)、負債、所有者權益；

2.反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素：收入、費用、利潤。

資產(chǎn)  1。 概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。       2。 特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的；                 （2）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn)；                 （3）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。       3。 確認條件：將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：          （1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；        （2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。          如：銷售給某企業(yè)一批產(chǎn)品，而這個企業(yè)根本就無力償還這筆款項，那就不要再確認企業(yè)的應收帳款了，或者這個應收帳款就作為壞帳處理。          比如，企業(yè)自行研發(fā)專利權，研究階段的研究支出就不能作為資產(chǎn)予以確認，只能作為費用，計入當期損溢。研究成功進入開發(fā)階段后就可以作為一項資產(chǎn)予以確認。          生產(chǎn)的產(chǎn)品，料費、工費和其他費用能夠可靠計量。但是有時候，如衍生金融工具，往往實際發(fā)生的費用很小，或者說根本沒有，但是我們卻可以對它的公允價值加以計量，那么我們也把它確認為一項資產(chǎn)。 例：下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（ ）。 (2004年) A、委托代銷商品 B、委托加工物資 C、待處理財產(chǎn)損失 D、尚待加工的半成品 答案：C 解析：由于待處理財產(chǎn)損失已經(jīng)是損失，所以不符合資產(chǎn)會計要素定義。 例：下列可以確認為企業(yè)資產(chǎn)的有（ ） A、企業(yè)的人力資源 B、企業(yè)發(fā)生研究支出，可以可靠計量，同時很難判斷能否給企業(yè)帶來相關經(jīng)濟利益 C、企業(yè)賒銷一批商品給某客戶，與該商品有關的風險與報酬已轉(zhuǎn)移給了該客戶。但該客戶財務狀況持續(xù)惡化，企業(yè)仍然確認了一項應收賬款 D、企業(yè)經(jīng)營租出一項固定資產(chǎn)，企業(yè)仍然照提折舊。 答案：D 解析：人力資源的成本或價值往往無法可靠計量，所以不應當確認為資產(chǎn)；研究支出，由于很難判定是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以也沒有同時符合資產(chǎn)的確認條件，不應確認為資產(chǎn)；客戶的財務狀況持續(xù)惡化，這種情況下，相關的經(jīng)濟利益也很難認定為“很可能”流入企業(yè)，不應確認為資產(chǎn)

負債   1。概念：負債指企業(yè)過去的交易、事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。         2。特征：（1）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的；                  （2）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；                  （3）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。          3。確認條件： 將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：                （1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；                （2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)不足，未來賠償?shù)目赡苄源笥?%但小于等于50%，就不能作為企業(yè)的負債確認，只能作為或有負債。 比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)充足，律師或法律顧問預計很可能帶來經(jīng)濟利益的流出，金額也能夠可靠的加以估計。此時，就需要按最佳估計數(shù)確認為負債。 負債在什么情況下確認？必須是很可能帶來經(jīng)濟利益流出。 可能與很可能的區(qū)分，在后面或有事項中會區(qū)分：如果發(fā)生的概率在5%——50%之間，稱之為可能；如果發(fā)生的概率在50%——95%之間，稱之為很可能；如果很可能帶來經(jīng)濟利益流出時候，這時候又要滿足另外一個條件：能夠可靠加以計量，這時候確認一項負債。 可靠計量，有一些負債是法定義務，金額非常明確，如：向銀行借款100萬，金額非常明確；也有一些負債是推定義務，這些推定的義務并不能準確的計量金額，但是我們可以合理的估計最佳估計數(shù)的確定。如：銷售100萬的商品，是包退包換包修，這種三包的費用在未來可能還會發(fā)生多少？我們估計還會發(fā)生2萬元，現(xiàn)在就要去確認這項預計的負債2萬元。這是一項推定的義務，只要它能合理的估計，就應該說是可以可靠的加以計量，就要確認這項負債的金額。

所有者權益    1。概念：所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分。               2。來源構成：所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 （1）所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。 （2）直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入；分為兩塊，一塊利得是直接計入所有者權益的，也就是我們所說的“資本公積”；還有一塊利得是不計入所有者權益，而是計入當期損益的，也就是我們所說“營業(yè)外收入”。 損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。這種損失，有直接計入所有者權益的，也有計入當期損益的，也就是說，有的損失是沖減“資本公積”的，有的是計入“營業(yè)外支出”的。 比如，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動產(chǎn)生的損失需沖減資本公積；股份制公司采用收購本企業(yè)股票的方式減少投資所產(chǎn)生的損失。 直接計入所有者權益的利得和損失很多是我們通常所說的資本公積。 （3）留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。          3。確認條件：  所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。    所有者權益來源  構           成  所有者投入的資本 a.注冊資本                    b.資本溢價\股本溢價 實收資本\股本 資本公積－資本\股本溢價 直接計入所有者權益的利得和損失 資本公積－其他資本公積  留存收益 盈余公積 利潤分配－未分配利潤

收入   1。概念：收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。         2。特征：（1）收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的； 要注意非日常經(jīng)營活動帶來的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，如出售固定資產(chǎn)的凈收益應計入營業(yè)外收入，是計入當期損益的利得。 （2）收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本； （3）收入應當最終會導致所有者權益的增加。         3。確認條件：收入在確認時除了應當符合收入定義外，至少應當同時符合以下條件： （1）與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)； （2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少； （3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。 區(qū)分收入和利得：收入是日常的；利得是非日常的。

費用  1。概念：費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。        2。特征：（1）費用應當是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的； （2）費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤； （3）費用應當最終會導致所有者權益的減少。        3。確認條件：費用的確認除了應當符合費用定義外，至少應當同時符合以下條件： （1）與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)； （2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加； （3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。  費用的確認應當注意以下幾點： （1）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益。 （2）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。 比如管理費用、銷售費用和財務費用。 再比如：企業(yè)一項資產(chǎn)賬面價值2000萬元，可收回金額1500萬元，則應計提500萬元的資產(chǎn)減值準備，計入當期損益即資產(chǎn)減值損失。 （3）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。 損失是非日常的；費用是日常的

利潤     1。概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果。         2。來源構成： 利潤包括收入減費用的凈額，還包括利得減損失。計入當期損益的利得和損失也是影響利潤的。 3。確認條件：利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

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