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第二章 存貨 第二節(jié)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)
內(nèi)容	核算方法
發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法	企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
發(fā)出周轉(zhuǎn)材料	對(duì)發(fā)出的包裝物和低值易耗品應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。 生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用； 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用； 隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本； 出租、出借的包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)回收的殘料，應(yīng)作為當(dāng)月包裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
	建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷。
特殊情況	對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。
	對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
	商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

存貨的期末計(jì)量

內(nèi)容	涵義及會(huì)計(jì)處理
1。存貨期末計(jì)量原則	資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
	當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量； 當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
	成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。 存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨會(huì)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面成本，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。 否則，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，如果仍然以其成本計(jì)量，就會(huì)出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象。
2。相關(guān)概念	存貨成本是指存貨的實(shí)際成本，就是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的歷史成本（買價(jià)+稅費(fèi)）。
	可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計(jì)售價(jià)、至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)等內(nèi)容構(gòu)成。
	可變現(xiàn)凈值的基本特征： （1）確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日產(chǎn)活動(dòng)。 如果企業(yè)不是在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，比如企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 （2）可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的遞減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些遞減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 （3）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。
3。存貨減值跡象判斷	存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。這種存貨是指可以用于對(duì)外出售的產(chǎn)成品。比如空調(diào)，在冬季銷售價(jià)格會(huì)下跌，但可以預(yù)計(jì)夏季到來后，價(jià)格會(huì)回升，所以不必計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；如果這類產(chǎn)品面臨淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，致使價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升希望，那么就應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。注意，這里考慮的是原材料的生產(chǎn)情況，即使用價(jià)值。 （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本。 （無使用價(jià)值，但有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。） （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。這里強(qiáng)調(diào)的是可以出售的產(chǎn)成品。 （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
	存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （1）已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；產(chǎn)成品 （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
4。可變現(xiàn)凈值的確定	可變現(xiàn)凈值的確定，要區(qū)分存貨的用途。
	如果存貨是產(chǎn)成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)－相關(guān)銷售稅費(fèi)。 注意沒有進(jìn)一步加工成本的問題。
	如果存貨不能直接出售，需要進(jìn)一步加工，則需按照估計(jì)售價(jià)－進(jìn)一步加工成本－相關(guān)銷售稅費(fèi)來確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值。 用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值> 成本 該材料應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （即使材料的成本比材料的可變現(xiàn)凈值高，也要按材料的成本計(jì)量。） 用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值< 成本 該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量  注意上表中紅字“成本”和其他“成本”概念的區(qū)別，這里是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
	為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 （1）如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。 （2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，在這種情況下，銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格（即市場銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。 （3）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實(shí)際持有與銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)－－或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 小結(jié)：有合同－－合同數(shù)量內(nèi)－－合同價(jià)             －－超過合同數(shù)量的－－市場價(jià)       無合同－－市場價(jià)
	確認(rèn)可變現(xiàn)凈值的目的是判斷存貨是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
5。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提原則	企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
	對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
	與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
6。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)	資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=成本－可變現(xiàn)凈值。 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 這一規(guī)定包括三個(gè)要點(diǎn)： （1）該項(xiàng)存貨原來必須計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備； （2）原計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的影響因素消失； （3）轉(zhuǎn)回金額在原計(jì)提范圍內(nèi)。  注意:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不允許轉(zhuǎn)回。
	計(jì)提：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額>已提數(shù),應(yīng)予補(bǔ)提       借:資產(chǎn)減值損失         貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
	轉(zhuǎn)回:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額<已提數(shù),應(yīng)予沖銷      借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備        貸: 資產(chǎn)減值損失
7。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的接轉(zhuǎn)	企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
	因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
	如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)習(xí)指導(dǎo)匯總

2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

 

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