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08中級職稱《中級會計實務》預習講義十四章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義

　　第十七章 資產負債表日后事項

　　第一節 資產負債表日后事項概述

　　一、資產負債表日后事項的內容

　　分為兩類：調整事項和非調整事項。要重點掌握調整事項。

　　(一)調整事項

　　資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

　　調整事項的特點是：

　　(1)在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項;

　　(2)對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。

　　資產負債表日后調整事項包括：

　　(1)資產負債表日后訴訟案件結案;

　　(2)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值;

　　(3)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本等。

　　(二)非調整事項

　　資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。

　　資產負債表日后非調整事項包括：

　　(1)資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾。

　　(2)資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。

　　(3)資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失等。

　　注意都是日后才發生的事項。

　　例2.假如有一批存貨，資產負債表日后發現存貨已經跌價。原因是06年12月底加工存貨時出現問題，但當時沒有發現，直到07年1月驗收時才發現。這樣的事項屬于日后調整事項。

　　如果存貨是在07年加工時出現的問題，則作為日后非調整事項。

　　第二節 資產負債表日后調整事項

　　這個內容非常重要，要給予特別注意，因為在考試時，主觀題常常圍繞日后事項出現。

　　一、調整事項的處理

　　(一)日后事項進行調整時，06年賬目已經結轉，尤其是涉及損益類賬戶期末已經轉到本年利潤。調整時，不能直接調整這些損益類賬戶，而是要通過“以前年度損益調整”來替代。

　　假如要調增管理費用，不能動上年度的管理費用，只能通過以前年度損益調整來替代，在以前年度損益調整的借方。

　　如果要調增主營業務收入，主營業務收入增加應該在貸方，但由于不能通過主營業務收入賬戶，就通過以前年度損益調整的貸方進行處理。

　　調整損益賬戶后，利潤就會改變，企業所得稅費用就可能發生變化。所得稅也要通過以前年度損益調整。

　　(二)不涉及損益，只涉及利潤分配調整的事項，直接通過“利潤分配—未分配利潤”處理。

　　涉及損益，還會影響利潤分配調整的事項，直接通過“利潤分配—未分配利潤”處理。

　　(三)不涉及損益，直接調整相關科目。

　　(四)調整報告年度的會計報表，包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表，不調整現金流量表。

　　調整時需要調整報告年度的資產負債表年末數或期末數，利潤表中的本年數，所有者權益變動表中的相關項目。報告年度比如06年資產負債表的年末數、利潤表中的本年數調整后，07年報表中的年初數、上年數也隨之改變。

　　二、調整事項的具體會計處理方法

　　(一)資產負債表日后訴訟案件結案

　　這里面關鍵是所得稅問題。

　　例3.教材P345例17-6。(此題講解近10分鐘)

　　小結：處理步驟：

　　1.首先調整損益：

　　借：以前年度損益調整

　　貸：××

　　或者：

　　借：××

　　貸：以前年度損益調整

　　2.調整所得稅

　　要注意是否形成暫時性差異。形成暫時性差異的，調整遞延所得稅以及所得稅費用。

　　3.把“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配—未分配利潤”

　　4.補提或沖銷盈余公積

　　補提：

　　借：利潤分配—未分配利潤

　　貸：盈余公積

　　沖銷：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配—未分配利潤

　　(二)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

　　例4.教材P347例17-7。(此題講解6分鐘)

　　(三)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

　　這是說日前購入資產成本未確定，或售出的存貨發生退回。主要是退貨的情況，退貨的問題可能涉及應交所得稅。

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