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　08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　對于一般的資產要看是否有減值的跡象。如果有要減值的跡象，要進行減值測試，減值測試時要確定資產可收回金額。確定可收回金額時，要按照資產或資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　公允價值如何確定的步驟：

　　1.如果資產有銷售協議或合同，則以銷售協議價格作為公允價值;

　　2.如果沒有銷售協議或合同，以活躍市場價格作為公允價值;

　　3.如果活躍市場也不存在，或者有活躍市場但沒有市場價格，要按照熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易所愿意提供的公平價格作為公允價值。

　　資產組、資產組組合的可收回金額的確定和單項資產的確定相同。

　　資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　5、資產預計未來現金流量現值的確定

　　資產可收回金額的確定，應該考慮：資產的公允價值減去處置費用后凈額;資產預計未來現金流量現值。

　　計算資產未來現金流量的現值，主要應考慮以下三個方面的因素：

　　(1)資產的預計未來現金流量;

　　(2)資產的使用壽命;

　　(3)折現率。

　　(一)資產未來現金流量的預計

　　1.預計資產未來現金流量的基礎(知道即可)

　　確定資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現金流量的預計，建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。預測一般不超過5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　2.預計未來現金流量應當包括的內容

　　預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：

　　(1)資產使用過程中有預計未來現金流入。

　　(2)為實現資產持續使用過程中產生的預計現金流出

　　(3)資產在使用壽命終了時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素(理解)

　　企業預計資產未來現金流量，應當綜合考慮下列因素：

　　(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。

　　注意是以當前狀況，不是以未來的。未來進行的改良、重組會使現金流量增減變動，但不是現在預計考慮的因素;但資產正常的維護支出要考慮進去。

　　(2)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;

　　(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致;

　　(4)內部轉移價格應該予以調整。應當把內部轉移價格調整為市場價格。

　　以上問題要注意選擇題、判斷題。

　　4.資產未來現金流量預計的方法

　　一般要按單一的未來現金流量進行計算：以單一的預計未來現金流量和單一的折現率計算未來現金流量的現值。如果影響資產未來現金流量的因素較多，不確定性較大，在這種情況下，應該采用期望現金流量法。

　　期望現金流量法，是把資產的每期現金流量根據每期可能發生情況的概率及其相應的現金流量加總計算求得。

　　例2.教材P168例9-2。

　　(二)折現率的預計

　　折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。實際上是在計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率，應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

　　折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現率。

　　替代利率的確定，簡單看一看就可以了。

　　其實影響現值的因素還有一個：資產的使用壽命，這個問題不在多講。

　　(三)資產未來現金流量現值的預計

　　未來現金流量、折現率和使用壽命決定了現金流量的現值。

　　考試時，一般會給出未來現金流量、折現率，甚至會直接給出未來現金流量現值。

　　(四)外幣未來現金流量及其現值的預計

　　如果企業的資產是涉及外幣的資產，要把外幣現金流量折為現值：

　　1.先把外幣折現：

　　外幣未來現金流量現值=外幣×折現率

　　例3.某項資產到5年后終止時收回1000萬美元，折現率為6%。

　　則折成現值的外幣=1000×復利現值系數(p/s,6%,5)=1000×0.7835=783.5(萬美元)

　　2.將該外幣現值折為記賬本位幣。

　　如上例，假設匯率為1:8.0，則783.5×8.0=6268(元)，這就是未來現金流量的現值。

　　3.假設把此固定資產出售，其公允價值扣除處置費用后的凈額與未來現金流量的現值兩者相比，孰高的，作為可收回金額。根據可收回金額與資產賬面價值相比較，如果可收回金額大于賬面價值說明沒有減值;反之，則說明減值了，需要計提減值準備，確認減值損失。

　　6、資產減值損失的確定

　　可收回金額與賬面價值(成本-累計折舊/累計攤銷-原來計提的減值準備)相比較，如果可收回金額小于賬面價值，則計提減值準備，計入減值損失。

　　計提減值準備，確認減值損失后，要以可收回金額確定新的固定資產的賬面價值。計提折舊時，應按照重新計算的賬面價值重新確定固定資產的使用壽命，確定每期折舊額。

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