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　08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　3.零。主要針對商譽。

　　分攤以后未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重再次進行分攤。

　　例10.教材P145例9-8。

　　小結：資產組減值問題是比較重要的，資產組是否減值：

　　1.要確定資產組的賬面價值和可收回金額。

　　2.兩者比較，如果資產組的賬面價值大于可收回金額，說明減值了，要計提減值準備，確認減值損失。

　　3.資產組減值了，要把減值損失分攤到資產組的每一項資產上面：先抵減商譽，再分攤。

　　分攤時，要按資產組中各項資產的賬面價值所占比例進行分攤。

　　要注意一個問題：分完后，各資產的賬面價值不得低于三者之中最高者(因為有最高的就不用計提準備了)。

　　4.按比例損失沒有分完的，要二次分配。

　　10、總部資產的減值測試

　　企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。

　　總部資產的顯著特征是不能單獨產生現金流入。因此，總部資產通常不能單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。

　　資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

　　在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以確定整個資產是否發生了減值。如果真的發生了減值，就需要計提減值準備確認減值損失。

　　企業在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組，分別下列情況處理：

　　(一)如果總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，則資產組的賬面價值就可以計算出來，當然資產組的賬面價值包括已分攤的總部資產的賬面價值部分。

　　將資產組的賬面價值和可收回金額比較一下，看其是否發生減值。減值的，計提減值準備。

　　(二)如果總部資產無法分攤到該資產組的，應當按照下列步驟處理：

　　首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試順序和方法處理：先確定其賬面價值，然后確定可收回金額，兩者比較，如果減值，沖減商譽，再沖減賬面價值。

　　其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分。

　　最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值損失的處理順序和方法處理。

　　例11.教材P148例9-9。

　　11、商譽減值的處理

　　商譽減值問題，在中級職稱考試中，要求不深 ，要求了解即可。

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　無論是否有減值跡象，資產負債表日，都要對商譽進行減值測試。

　　要與資產組和資產組減值問題結合在一起。

　　前面講到，如果商譽存在的資產組或資產組組合存在減值，需要先沖減資產組或資產組組合中的商譽;沒有商譽的，再考慮資產組或資產組組合本身的內容。

　　二、商譽減值測試的方法與會計處理

　　在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如果相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：P181

　　首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

　　其次，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。

　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值。沖減時，先考慮商譽的數額，假如資產組減值了10萬元，資產組中分配的商譽為6萬元，則先把商譽沖減掉：

　　借：資產減值損失 6

　　貸：商譽減值準備 6

　　剩余4萬元，再根據資產組或資產組組合中除商譽以外的其他資產的賬面價值的比重，抵減其他資產的賬面價值。

　　資產部分學習提示：

　　到此為止，我們把整個資產的問題介紹完了。

　　1.教材前九章內容是介紹資產的問題。資產只是六大會計要素中的一個要素，但是我們會發現，資產占教材整個篇幅的三分之一強的內容。

　　資產是最重要的一個內容，新會計準則變化也很大，在學習時，要特別引起注意。

　　比如，教材中，投資性房地產是新增加的，金融資產是變化比較大的，資產減值是新增加的。變化大的還有：無形資產、長期股權投資、非貨幣性交換。

　　2.公允價值和資產減值問題：

　　以后會設一專題，專門介紹公允價值問題;還會設一專題，講解各種資產減值的問題。

　　從第二章存貨，到第九章資產減值，都有公允價值問題，也都涉及減值問題。在學習過程中要注意區分。現在要求大家理解講到的內容，后面還會進一步深入的學習這個內容。

　　比如投資性房地產的減值問題，一部分在第九章講述，另外一部分在其它地方有所涉及，到時候會歸納到一起進行學習。

　　3.學習方法：要先打好基礎

　　要達到后面專題所講的程度，想要區分把握，就需要先把前面的逐章講座搞清楚，然后再聽專題。

　　后面開設的大題精講，也需要先把基礎學好。基礎學好后，再進行歸納總結，提高升華。這樣，考試時，即使遇到沒有講到的題目，也能夠快速分析出如何去做。達到這樣的程度，一定能通過考試。

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