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　08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　例4.05年12月1日，購入一臺固定資產，價格為100萬元。假設無殘值，預計使用10年。到06年12月31日時，計提了10萬元的折舊。06年12月31日時，發現有減值跡象。

　　經測試，其可收回金額只有80萬元。則需計提10萬元減值準備：

　　借：資產減值損失　　　　　 100000

　　貸：固定資產減值準備　　　 100000

　　到07年1月1日時，計提折舊時，就應按照計提減值準備后的賬面價值800000元計提：

　　800000÷剩余的使用壽命9年

　　如果固定資產只能再使用6年，則07年折舊=800000÷6

　　原來06年計提的折舊不再調整(未來適用法)。

　　資產(無論是固定資產，無形資產，還是采用成本模式進行后續計量的投資性房地產等)減值損失一經確認，以后不得轉回。

　　注意：是這章所講的資產，計提減值準備后就不能再轉回。并不是所有的資產都不能轉回，比如存貨、可供出售金融資產允許轉回。

　　等到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務時，資產終止了，應當將資產減值準備予以轉出。

　　為什么不得轉回，主要有兩方面原因：

　　1.本章所講的是非流動資產，形成減值后，減值因素往往很難消失。

　　2.企業經常利用減值準備調節利潤。

　　所以，新會計準則規定(和國際慣例不同)：固定資產，無形資產、長期股權投資等非流動資產，一旦減值損失確認了，以后不允許轉回。

　　例5.教材P170例9-3。

　　將例5稍加變化：這項船舶公允價值減去處置費用后的凈額為1億元，例5已經計算出未來現金流量的現值為1.0965億，賬面價值為1.6億。則20×0年年末賬務處理和例5相同。

　　因為公允價值和減去處置費用后的凈額1億元與計算出未來現金流量的現值1.0965億兩者比較，孰高者確定為可收回金額，則還是以現金流量的現值作為可收回金額，確認的損失還是5035萬元。

　　假設公允價值減去處置費用后的凈額為1.1億，則確認的可收回金額應為1.1億和1.6億賬面價值比較，差額5000萬元是需計提的減值準備。

　　思路：

　　1.要看有沒有減值的跡象，如果有，進行減值測試。

　　2.減值測試時，用可收回金額和其賬面價值相比較。

　　可收回金額是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量的現值兩者孰高者。

　　3.確定可收回金額后，和賬面價值比較。

　　可收回金額小于賬面價值，說明確實是減值了，就要計提減值準備，計入減值損失。一旦計提準備后，就不允許轉回。

　　【07年考題】

　　甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年。甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。

　　(1)產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：

　　①專利權X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品W。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

　　該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。

　　②專用設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。

　　專用設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　專用設備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品W)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業產品包包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2007年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。

　　①2007年12月31，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為63萬元。

　　②甲公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(有關現金流量均發生于年末，各年末不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)

　　③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品W生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：

　　(3)其他有關資料：

　　①甲公司與生產產品W相關的資產在2007年以前未發生減值。

　　②甲公司不存在可分攤至產品W生產線的總部資產和商譽價值。

　　③本題中有關事項均具有重要性。

　　④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。

　　(2)計算確定甲公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。

　　(3)計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。

　　(4)填列甲公司2007年12月31日與生產產品W相關的資產組減值測試表(表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程)，表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。

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