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第四章 流轉稅法律制度
本章考情分析
在最近3年的考試中，本章的平均分值為12分，2006年的分值為12分。由于2005年、2006年的試題中取消了計算分析題，本章的題型全部為客觀題。
最近3年題型題量分析
分值 2004年 2005年 2006年
單選題 5題5分 6題6分 5題5分
多選題 2題4分 3題6分 3題6分
判斷題 1題1分 1題1分
計算題 1題5分
合計 7題13分 9題12分 9題12分
2007年教材的主要變化
2007年考試大綱、教材對本章內容進行了較大調整，主要變化是：(1)在第二節中新增了出口貨物的“免、抵、退”，該考點難度很大，考生應適當關注;(2)新增了第四節“關稅”。
第一節 增值稅
增值稅的征收范圍：
1.銷售貨物;2.提供加工、修理修配勞務; 3.進口貨物。
消費稅的征收范圍：
1.生產貨物;2.進口貨物;3.委托加工勞務。
舉例：甲為卷煙廠，生產卷煙批發給A批發商，甲是生產者要繳納消費稅，銷售卷煙交增值稅，A批發商將煙批發給B零售商，A向B銷售時需要交增值稅，不需要繳納消費稅。B零售商將卷煙零售給消費者時，需要繳納增值稅。
【解釋1】增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。
舉例：A企業委托B加工煙絲，委托方A為消費稅納稅義務人，受托方B提供加工勞務，為增值稅納稅義務人。
【解釋2】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。
【解釋3】增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。在計算當期銷項稅額時，考生應注意以下問題：(1)首先界定題目中的項目是否應當征收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營。(2)“當期”的界定。根據增值稅的納稅義務發生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額。
(3)銷售額的界定，其中的難點是價外費用、組成計稅價格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計算當期進項稅額時，考生應注意以下問題：(1)進項稅額的抵扣范圍，即哪些進項稅額可以抵扣，哪些不得抵扣。(2)“當期”的界定，即進項稅額能否在當期抵扣。此外，考生還需注意“進項轉出”的問題：(1)納稅人發生規定不允許抵扣而已經抵扣進項稅額的行為，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。(2)納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減;同時注意增值稅專用發票的處理。
一、征收范圍(P108)
1.視同銷售(P109)
舉例：甲是一家服裝廠，
如果生產的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，
如果雙方簽訂代銷協議，協議規定按照零售額10%收代銷手續費，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費者，取得零售額為117萬元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發票。同時甲購進原材料的增值稅發票上的金額為80萬。
乙商場繳納的增值稅：117/(1+17%)×17%-117/(1+17%)×17%=0
甲服裝廠繳納增值稅：117/(1+17%)×17%-80×17%
視同銷售行為 增值稅納稅義務發生時間
(1)將貨物交付他人代銷 收到代銷清單的當天
(2)銷售代銷貨物 銷售時計算繳納增值稅
視同銷售行為 增值稅納稅義務發生時間
(3)總、分機構(非同一縣市)的貨物移送
(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目 貨物移送的當天
舉例：甲企業是鋼材生產企業，將生產的鋼材蓋樓房，則自產的產品用于非應稅項目，視同銷售，需要交增值稅。
視同銷售行為 增值稅納稅義務發生時間
(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資
(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者
(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費
(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 貨物移送的當天
【解釋1】視同銷售行為發生時，應計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)當月同類貨物的平均銷售價格;(2)最近時期同類貨物的平均銷售價格;(3)組成計稅價格。
舉例：甲卷煙廠生產的同一種型號卷煙每包賣10元，將這種型號的卷煙無償贈送給消費者。
則卷煙廠的銷項稅額：10/(1+17%)×17%
如果卷煙廠將特制卷煙無償贈送消費者，則按照組成計稅價格計算繳納增值稅。
【解釋2】視同銷售行為發生時，所涉及的外購貨物進項稅額，凡符合規定的，允許作為當期進項稅額抵扣。
舉例：甲企業將生產117萬元的卷煙無償贈送消費者。其原材料的增值稅專用發票注明的價款為80萬元。
銷項稅額為：117/(1+17%)×17%
進項稅額為：80×17%
【解釋3】如果將“外購”的貨物用于非應稅項目(4)和集體福利、個人消費(7)，不作視同銷售處理。
【解釋4】如果將外購的貨物用于投資(5)、分配(6)、贈送(8)，視同銷售。
【解釋5】對于總分機構的貨物移送(3)，限于“非同一縣市”。
舉例：A店將貨物轉移到本市的B店，不視同銷售。
舉例：甲是卷煙廠，將生產卷煙無償贈送他人，視同銷售。卷煙廠將外購餅干用于集體福利，不視同銷售，進項稅額不能抵扣，將外購的貨物用于非應稅項目，不視同銷售。
【例題1】增值稅一般納稅人將自產的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。(TopSage)(2003年)
[答疑編號10040101：針對該題提問]
【答案】×
【例題2】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有(TopSage)。(2002年)
A.銷售代銷貨物
B.將貨物交付他人代銷
C.將自產貨物分配給股東
D.將自產貨物用于集體福利
[答疑編號10040102：針對該題提問]
【答案】ABCD
【例題3】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，應繳納增值稅的有(TopSage)。(2004年)
A.將自產的貨物用于投資
B.將自產的貨物分配給股東
C.將自產的貨物用于集體福利
D.將自建的廠房對外轉讓
[答疑編號10040103：針對該題提問]
【答案】ABC
【解析】(1)選項ABC視同銷售，應繳納增值稅;(2)選項D應繳納營業稅。
【例題4】甲市A.B兩店為實行統一核算的連鎖店，A店的下列經營活動中，不視同銷售貨物計算增值稅銷項稅額的是(TopSage)。
A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷
B.銷售乙市某商場的代銷貨物
C.將貨物移送B店銷售
D.為促銷將本店貨物無償贈送消費者
[答疑編號10040104：針對該題提問]
【答案】C
【解析】A店將貨物轉移到本市的B店，不屬于視同銷售行為。
【例題5】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，不視同銷售的是(TopSage)。
A.將外購的貨物分配給股東
B.將外購的貨物用于投資
C.將外購的貨物用于集體福利
D.將外購的貨物無償贈送他人
[答疑編號10040105：針對該題提問]
【答案】C
【解析】(1)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售;(2)將外購的貨物用于集體福利或個人消費，不視同銷售。
【例題6】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應當征收增值稅的有(TopSage)。
A.將自產的貨物用于投資
B.將自產的貨物分配給股東
C.將自產的貨物用于集體福利
D.將外購的貨物用于非應稅項目
[答疑編號10040106：針對該題提問]
【答案】ABC
【解析】選項D：將外購的貨物用于非應稅項目和集體福利、個人消費的，不作視同銷售。
2.混合銷售(P109)
舉例：甲商場向A銷售2000元的空調，同時向A收取100元安裝費，銷售空調繳納增值稅，安裝勞務繳納營業稅，這項混合銷售繳納增值稅。
增值稅：2000/(1+17%)×17%+100/(1+17%)×17%
【解釋】混合銷售是指在同一銷售行為中，“同時”涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營業稅”(非增值稅應稅勞務)，但并非同時繳納增值稅和營業稅，而是根據納稅人的主營業務，一并征收增值稅“或者”營業稅。
舉例：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務時同時銷售涂料，裝修服務繳納營業稅，銷售涂料繳納增值稅，因為裝修公司的主營業務繳納營業稅，因此，這項混合銷售行為繳納營業稅。
(1)從事貨物的生產、批發或零售的企業(主營業務繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。
(2)其他單位和個人(主營業務繳納營業稅)的混合銷售行為，不征收增值稅，征收營業稅。
(3)從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。
3.兼營(P110)
舉例：某酒店既提供客房服務，又開設小賣部銷售啤酒。其中，提供客房服務繳納營業稅，銷售啤酒繳納增值稅。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營業額，則分別征收增值稅和營業稅;如果不分別核算或者不能準確核算的，一并征收增值稅。
【解釋】納稅人的“多元化經營”既涉及到“增值稅”(應稅貨物銷售、應稅勞務)，又涉及到“營業稅”(增值稅非應稅勞務)：
(1)分別核算的：分別繳納增值稅、營業稅
(2)不分別核算：一并征收增值稅
混合銷售 兼營
是否同時發生 同時發生 不一定
是否針對同一銷售對象 針對同一對象 不一定
稅務處理 根據納稅人的主營業務，合并征收一種稅 (1)分別核算的：分別繳納增值稅、營業稅
(2)不分別核算：一并征收增值稅
【例題1】增值稅納稅人兼營應稅勞務與非應稅勞務的，如果不分別核算或者不能準確核算其各自銷售額的，其非應稅勞務應與應稅勞務一并繳納增值稅。(TopSage)(2002年)
[答疑編號10040107：針對該題提問]
【答案】√
【解析】(1)分別核算的，分別繳納增值稅、營業稅;(2)不分別核算的，一并繳納增值稅。
【例題2】營業稅納稅人兼營增值稅應稅勞務，不能分別核算的，其應稅勞務應一并征收營業稅。(TopSage)(2006年)
[答疑編號10040108：針對該題提問]
【答案】×
【解析】不能分別核算的，一并征收增值稅。
【例題3】從事運輸業務的納稅人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應繳納營業稅。(TopSage)(2004年)
[答疑編號10040109：針對該題提問]
【答案】×
【例題4】某大型商場經營自行車銷售業務，同時附設了自行車修理修配門市部。該商場進行增值稅納稅申報時，應將該門市部提供的勞務收入計入應稅銷售額。(TopSage)
[答疑編號10040110：針對該題提問]
【答案】√
【解析】本題中的情形不屬于兼營，提供修理修配勞務本身屬于增值稅的征稅范圍。
【例題5】某企業的銷售行為既涉及到貨物又涉及到非增值稅應稅勞務，該企業的銷售行為均應視為銷售貨物，征收增值稅。(TopSage)
[答疑編號10040111：針對該題提問]
【答案】×
【解析】(1)從事貨物的生產、批發或零售的企業(主營業務繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅;(2)其他單位和個人(主營業務繳納營業稅)的混合銷售行為，不征收增值稅，征收營業稅。
【例題6】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應當征收增值稅的混合銷售行為有(TopSage)。
A.郵局提供郵政服務并銷售集郵商品
B.商店銷售空調并負責安裝
C.汽車制造廠銷售汽車，又開設門市部修理汽車
D.汽車修理廠修車并提供洗車服務
[答疑編號10040112：針對該題提問]
【答案】BD
【解析】(1)選項A：郵局提供郵政服務、郵局銷售集郵商品二者均征收營業稅，不屬于混合銷售行為;(2)選項B：屬于混合銷售行為，根據商店的主營業務征收增值稅;(3)選項C：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，不屬于混合銷售行為;(4)選項D：屬于混合銷售行為，根據修理廠的主營業務征收增值稅。
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