【例】某企業在2004年7月生產香煙10噸，銷售兩次，一次銷售6噸，得款600萬元(不含增值稅)，另一次銷售3噸，得款480萬元;該企業將另外1噸香煙發給職工作為福利用品。根據規定，計征消費稅時，用于職工福利的1噸香煙的銷售額應為( )。

　　A.100萬元

　　B.160萬元

　　C.130萬元

　　D.120萬元

　　答案：D

　　解析：納稅人自產自用的應稅消費品，由稅務機關核定其銷售額;核定標準是納稅人當月或最近月份銷售同類應稅消費品的價格;有多次銷售且價格不同的，按照加權平均價格計算。本案納稅人當月銷售同類香煙兩次，價格不同，故取其加權平均價格計算用于職工福利的1噸香煙的銷售額。

　　(3)委托加工應稅消費品

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅率)

　　【例】根據《消費稅暫行條例》的規定，下列行為不屬于委托加工行為( )。

　　A.由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工成應稅消費品

　　B.由受托方提供原材料生產應稅消費品

　　C.由受托方先將材料賣給委托方，然后再接受加工應稅消費品

　　D.由受托方以委托方名義購進原材料生產應稅消費品

　　答案：BCD

　　解析：這三項不屬于《消費稅暫行條例》規定的委托加工行為，而是按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

　　(4)進口應稅消費品

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　(5)納稅人應稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。

　　2、從量定額的應納稅額的計算

　　(1)自產自用應稅消費品的計稅依據，為應稅消費品的移送使用數量;

　　(2)委托加工應稅消費品的計稅依據，為納稅人收回的應稅消費品數量;

　　(3)進口的應稅消費品的計稅依據，為海關核定的應稅消費品進口數量。

　　3、復合計稅方法征稅的應納稅額的計算(三類，都是哪三類)

　　目前只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒，其計稅依據分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售(或海關核定、委托方收回、移送使用)數量。

　　【例】A酒廠3月份委托B酒廠生產酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無同類產品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是( )元。

　　A.50000 B.60000 C.70000 D.63333.33

　　答案：C

　　解析：考察委托加工應稅消費品的計算。(57000+9500)/(1-5%)=70000元

　　【例】根據《消費稅暫行條例》及其實施細則的規定，納稅人自產自用的應稅消費品用于下列用途時，應繳納消費稅的有( )。(2003年)

　　A.用于職工福利和獎勵

　　B.用于生產非應稅消費品

　　C.用于生產應稅消費品

　　D.用于饋贈、贊助

　　答案：ABD

　　解析：納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅;用于其它方面的，于移送使用時繳納消費稅，其它方面包括用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。

　　【例】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，適用從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法的有( )。(2005年)

　　A.汽油 B.卷煙 C.薯類白酒 D.啤酒

　　答案：B、C

　　解析：2001年5月1日起，對一些特殊消費品，如卷煙、糧食白酒、薯類白酒，從原來按從價定率的計稅方法改為從量定額與從價定率結合的復合計稅方法。

　　(二)消費稅應納稅額的計算

　　掌握三個公式，知道公式中的要素來源，以及如何計算。

　　(三)外購和委托加工收回應稅消費品已納消費稅的抵扣

　　教材列舉的12種情況注意今年新增和變化的六條，尤其是第二條屬于稅法的新修訂的部分。

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