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2008年會計職稱《初級經(jīng)濟法》預習講義第四章

  【例】某企業(yè)在2004年7月生產(chǎn)香煙10噸,銷售兩次,一次銷售6噸,得款600萬元(不含增值稅),另一次銷售3噸,得款480萬元;該企業(yè)將另外1噸香煙發(fā)給職工作為福利用品。根據(jù)規(guī)定,計征消費稅時,用于職工福利的1噸香煙的銷售額應為( )。

  A.100萬元

  B.160萬元

  C.130萬元

  D.120萬元

  答案:D

  解析:納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,由稅務機關(guān)核定其銷售額;核定標準是納稅人當月或最近月份銷售同類應稅消費品的價格;有多次銷售且價格不同的,按照加權(quán)平均價格計算。本案納稅人當月銷售同類香煙兩次,價格不同,故取其加權(quán)平均價格計算用于職工福利的1噸香煙的銷售額。

  (3)委托加工應稅消費品

  組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅率)

  【例】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定,下列行為不屬于委托加工行為( )。

  A.由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工成應稅消費品

  B.由受托方提供原材料生產(chǎn)應稅消費品

  C.由受托方先將材料賣給委托方,然后再接受加工應稅消費品

  D.由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)應稅消費品

  答案:BCD

  解析:這三項不屬于《消費稅暫行條例》規(guī)定的委托加工行為,而是按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

  (4)進口應稅消費品

  組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

  (5)納稅人應稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當理由的,由主管稅務機關(guān)核定其計稅價格。

  2、從量定額的應納稅額的計算

  (1)自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅依據(jù),為應稅消費品的移送使用數(shù)量;

  (2)委托加工應稅消費品的計稅依據(jù),為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;

  (3)進口的應稅消費品的計稅依據(jù),為海關(guān)核定的應稅消費品進口數(shù)量。

  3、復合計稅方法征稅的應納稅額的計算(三類,都是哪三類)

  目前只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒,其計稅依據(jù)分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售(或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

  【例】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸,一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格,酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是( )元。

  A.50000 B.60000 C.70000 D.63333.33

  答案:C

  解析:考察委托加工應稅消費品的計算。(57000+9500)/(1-5%)=70000元

  【例】根據(jù)《消費稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于下列用途時,應繳納消費稅的有( )。(2003年)

  A.用于職工福利和獎勵

  B.用于生產(chǎn)非應稅消費品

  C.用于生產(chǎn)應稅消費品

  D.用于饋贈、贊助

  答案:ABD

  解析:納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,不繳納消費稅;用于其它方面的,于移送使用時繳納消費稅,其它方面包括用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。

  【例】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定,下列各項中,適用從量定額與從價定率相結(jié)合的復合計稅方法的有( )。(2005年)

  A.汽油 B.卷煙 C.薯類白酒 D.啤酒

  答案:B、C

  解析:2001年5月1日起,對一些特殊消費品,如卷煙、糧食白酒、薯類白酒,從原來按從價定率的計稅方法改為從量定額與從價定率結(jié)合的復合計稅方法。

  (二)消費稅應納稅額的計算

  掌握三個公式,知道公式中的要素來源,以及如何計算。

  (三)外購和委托加工收回應稅消費品已納消費稅的抵扣

  教材列舉的12種情況注意今年新增和變化的六條,尤其是第二條屬于稅法的新修訂的部分。

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