四、關稅的計稅依據

　　(一)進口貨物的完稅價格

　　1、進口貨物的完稅價格：包括貨物的成交價格、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

　　教材列舉的具體應該包括在完稅價格中的費用、以及不應該包括在完稅價格中的費用應該掌握。看過教材的陳述也許并不一定非常準確的掌握，所以做一些有代表性的題目才可以。

　　(1)對下列內容應當計入完稅價格：

　　①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。“經紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用。

　　②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

　　③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

　　等等…

　　(2)下列費用，如進口時在貨物的價款中列明，則不計入完稅價格：

　　①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用;

　　②貨物運抵境內輸入地點起卸之后的運輸以及相關費用;

　　③進口關稅及其他國內稅收。

　　2、特殊進口貨物的完稅價格

　　這里的規定比較多，也比較復雜，應該說都是要求我們考試具體掌握，在計算題中能應用的知識點。特別注意其中的(1)、(2)、(4)、(9)這幾種情況。

　　【例】加工貿易進口料件及其制成品需征稅的，海關按照一般進口貨物的規定審定完稅價格。下列各項中，符合審定完稅價格規定的是( )。(2005年)

　　A.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定

　　B.內銷的進料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定

　　C.內銷的來料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定

　　D.出口加工區內的加工企業內銷的制成品，以該料件申報進口時的價格估定

　　答案：A

　　解析：內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定;內銷的來料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定;出口加工區內的加工企業內銷的制成品，以制成品申報內銷時的價格估定。

　　【例】某企業2005年將以前年度進口的設備運往境外修理，設備進口時成交價格58萬元，發生境外運費和保險費共計6萬元;在海關規定的期限內復運出境，進境時同類設備價格65萬元;發生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關稅稅率20%。運往境外修理的設備報關進口時應納進口環節稅金( )萬元。

　　A.4 B.6.868 C.8.08 D.12.8

　　答案：B

　　解析：運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。運往境外修理的設備報關進口時應納進口環節稅金=(8+9)×20%+(8+9)×(1+20%)×17%=3.4+3.468=6.868(萬元)。

　　【例】2003年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經批準免稅進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，2005年8月31日公司將該設備出售給了國內另一家企業。該電子設備的到岸價格為300萬元，關稅稅率為10%，海關規定的監管年限為5年，按規定公司應補繳關稅( )。

　　A.12萬元 B.15萬元 C.18萬元 D.30萬元

　　答案：C

　　解析：納稅人轉讓出售減免稅進口貨物時，應以該貨物原進口時的成交價格為基礎，扣除按使用年限折算的折舊額確定完稅價格，補交進口關稅。應補關稅=300×[1-24/(5×12)]×10%=18(萬元)。

　　(二)出口貨物的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格，不包括出口關稅稅額。

　　五、關稅應納稅額的計算

　　(一)從價稅計算方法

　　關稅應納稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率

　　(二)從量稅

　　關稅應納稅額=應稅進(出)口貨物數量×關稅單位稅額

　　(三)復合稅計算方法

　　關稅應納稅額=應稅進(出)口貨物數量×關稅單位稅額+應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率

　　(四)滑準稅計算方法

　　滑準稅的特點是價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。

　　關稅應納稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率

　　六、關稅的征收管理

　　納稅義務人應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。

　　因不可抗力或國家稅收政策調整的情況下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

　　【例】關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最多不得超過( )。(2004年)

　　A.3個月 B.6個月 C.9個月 D.12個月

　　答案：B

　　解析：關稅經批準的延期繳納，最長不得超過6個月。

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