第五章所得稅法律制度

　　【導讀】這一章和第四章一樣，屬于教材最重要的章節之一，主要是介紹我國所得稅的三大稅種――企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅(以下簡稱外商企業所得稅)、個人所得稅。在考試中既可以以客觀題的形式出現，又可以在主觀題中進行考察�？疾斓姆绞娇梢允菍θ齻�所得稅種單獨、分別進行考察，也可以將企業所得稅、外商企業所得稅和第四章、第六章的內容結合起來出題。

　　這一章的學習，我們一方面要加強對教材上主要知識點的記憶，另一方面還要能夠結合教材的具體知識點來加以應用，做到準確的計算出各種情況下的“應納稅所得額”和“應納所得稅額”。

　　從總體上來說，所得稅是以納稅人的所得額為對象征收的稅種。它屬于直接稅，直接調節納稅人的所得。不得不說這一章是非常綜合的一章，可能運用到你所學的全部知識，包括會計方面非常基礎的(比如應收賬款的壞賬準備計算等)，所以學習的時候不光要仔細認真，而且要非常準確的把握知識點。

　　第一節 企業所得稅法律制度

　　企業所得稅是針對內資企業征收的所得稅。

　　一、納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　企業所得稅的納稅人包括：國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。

　　外商投資企業、外國企業繳納外商投資企業和外國企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不繳納企業所得稅(繳納個人所得稅)。

　　(二)征稅范圍

　　二、稅率(稅率主要關注其中有特殊規定的方面，所得稅出題是不會告訴稅率的，需要大家自己判斷，而且經常在題目的第一句話就會涉及到影響稅率的因素，審題也要非常仔細)

　　采用比例稅率，稅率為33%。兩檔照顧性稅率：對于年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業，按18%征收;年應納稅所得額在3-10萬元(含10萬元)的企業，按27%征收。

　　★另外，對于西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001～2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　★如果企業上一年度發生虧損的話，可以用當年的應納稅所得額予以彌補，按彌補虧損以后的應納稅所得額來確定適用稅率。

　　【例】某集體企業當年應納稅所得額26萬元，彌補上年虧損后剩余5.1萬元，則企業本年應納所得稅的稅額是( )。

　　A、0.765萬元

　　B、0.918萬元

　　C、1.377萬元

　　D、1.683萬元

　　答案：C

　　解析：如果將題目中的條件改為“彌補上年虧損5.1萬元”，這里適用33%的稅率。

　　三、應納稅所得額的計算

　　應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-準予扣除項目金額

　　(一)收入總額的確定

　　1、收入總額的基本規定

　　(1)生產、經營收入;

　　(2)財產轉讓收入;

　　(3)利息收入，不包括購買國債利息收入;

　　(4)租賃收入;

　　(5)特許權使用費收入;

　　(6)股息收入;

　　(7)其他收入。

　　(8)事業單位、社會團體、民辦非企業單位的收入總額包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上交收入和其他收入。

　　2、特殊情況處理(都是需要特別注意的，雖然小點很細，但是都是需要仔細看的，看完以后結合例題或練習進行測試，保證轉化成自己的知識。)

　　(1)對于企業減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部另有規定指定用途的項目外，都應記入利潤總額。――對于直接減免和即征即退的流轉稅，應并入企業當年利潤征收所得稅;對于先征后返和先征后退的流轉稅，應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收所得稅。

　　(2)企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅;企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認收入，并入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。捐贈收入占應納稅所得額50%及以上的，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　(3)納稅人在基本建設、專項工程以及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的，應作為收入處理;對外進行來料加工裝配業務節省的材料，按合同約定應該留歸企業所有的，應視為企業收入處理。

　　(4)納稅人取得的收入為非貨幣資產或權益的，收入應該參照取得收入當時的市場價格。

　　(5)以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應付價款的日期確定收入的實現。

　　(6)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。

　　(7)企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業所得稅。注意這里“逾期”的概念。

　　(8)銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入;如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。

　　(9)資產評估增值的稅務處理

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