五、企業所得稅應納稅額的計算(當所有的細節全部考慮完畢以后，才會開始計算應納稅額)

　　(一)從事生產、經營的企業應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×稅率

　　應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除項目金額

　　1、境外所得的抵扣

　　(1)分國(地區)不分項抵扣法

　　稅收抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得÷境內、境外所得總額

　　【例】某企業2004年度境內經營應納稅所得額為200萬元，境外所得100萬元，境外實納稅款40萬元，全年累計預繳稅款56萬元。則該企業當年匯算清繳應補(退)的稅款為( )萬元。

　　A.3

　　B.7

　　C.10

　　D.66

　　答案：C

　　解析：納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于扣除限額的部分，可在本年度的應納稅額中據實扣除;超過扣除限額的部分，不得在本年度的應納稅額中扣除。

　　境外稅款扣除限額=(200+100)×33%×100/(200+100)=33(萬元)，

　　則該企業當年匯算清繳應補(退)的稅款(200+100)×33%-33-56=10(萬元)。

　　(2)定率抵扣法

　　不區分免稅或非免稅項目，統一按境外應納稅所得額16.5%的比例進行抵扣。

　　2、聯營企業分回的所得的抵扣

　　投資企業的稅率高于聯營企業的時候，分回的稅后利潤才應該補繳所得稅。

　　企業對外投資分回的股息、紅利等收入，比照聯營企業的規定進行納稅調整。

　　【例】某企業2005年度會計利潤總額65.5萬元，其中含從聯營企業分回稅后利潤25.5萬元。聯營所得稅稅率為15%，企業的適用所得稅稅率為33%。無其他項目金額調整。

　　根據所給內容回答下列問題：

　　⑴從聯營企業分回的稅后利潤應補企業所得稅( )萬元

　　A.8.42

　　B.4.50

　　C.5.40

　　D.4.59

　　答案： C

　　解析： 25.5/(1-15%)×(33%-15%)=5.4(萬元)

　　⑵該企業2005年共計應繳納的企業所得稅( )萬元。

　　A.21.62

　　B.18.60

　　C.18.79

　　D.17.70

　　答案： B

　　解析：(65.5-25.5)×33%+5.4=18.6(萬元)

　　(二)事業單位、社會團體、民辦非企業單位應納稅額的計算

　　簡單了解。

　　六、企業所得稅稅收優惠(這部分在所得稅當中考的頻率是相當的高，而且各種形式的題目都有可能出現，要引起足夠的重視)

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