第六節(jié)　營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額(或銷售額、轉(zhuǎn)讓額)×適用稅率

　　【要點(diǎn)1】采用差額(余額)計(jì)稅的行業(yè)及項(xiàng)目，考生應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注。

　　【要點(diǎn)2】納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

　　【要點(diǎn)3】稅額計(jì)算中的扣稅：

　　營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)所負(fù)擔(dān)的增值稅，依下列公式計(jì)算可抵免營業(yè)稅額：可抵免營業(yè)稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　【注意】在計(jì)算題中的應(yīng)用。

　　二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(一)經(jīng)典舉例

　　【例題1·計(jì)算題】某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)取得貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個(gè)人存款利息100萬元;(2)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入100萬元，債券的買入價(jià)為900萬元;(3)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬元;(4)吸收居民存款500萬元。計(jì)算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

　　『正確答案』根據(jù)營業(yè)稅額法律制度規(guī)定，貸款業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業(yè)額;債券等金融商品買賣以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額;提供金融服務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額;銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%。

　　(1)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=600×5%=30(萬元)

　　(2)債券轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×用稅率=(1100-900)×5%=10(萬元)

　　(3)手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=15×5%=0.75(萬元)

　　該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=30+10+0.75=40.75(萬元)

　　【例題2·計(jì)算題】某地郵電局2009年7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：傳送函件收入9萬元;電話、電傳收入3萬元;銷售電信物品收入4萬元;報(bào)刊發(fā)行收入5萬元;銷售郵務(wù)物品收入2萬元。計(jì)算該郵電局7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

　　『正確答案』根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊應(yīng)當(dāng)征收增值稅，而郵政部門銷售集郵商品、電信物品、郵務(wù)物品和報(bào)刊發(fā)行收入不征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。郵電通信業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。

　　該郵電局7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬元)