第九節 城市維護建設稅與教育費附加

　　一、城市維護建設稅(★★★)

　　1、城市維護建設稅的納稅人(P110)

　　(1)城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納“三稅”的單位和個人，具體包括各類企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。

　　(2)對外商投資企業和外國企業暫不征收城市維護建設稅。

　　2、城市維護建設稅的稅率(P110)

　　(1)由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設稅按“受托方”所在地適用稅率執行。

　　(2)流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城市維護建設稅的繳納按“經營地”適用稅率執行。

　　3、城市維護建設稅的計稅依據(P110)

　　(1)城市維護建設稅的計稅依據，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。

　　(2)納稅人因違反“三稅”的有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據;但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款。

　　4、城市維護建設稅的計算(P110)

　　應納稅額=(增值稅+消費稅+營業稅)×適用稅率

　　【例題·計算題】某市甲公司2010年3月份應繳增值稅90000元，實際繳納增值稅80000元;應繳納消費稅70000元，實際繳納消費稅60000元;應繳營業稅50000元，實際繳納營業稅40000元。該公司3月份應納城市維護建設稅稅額=(80000+60000+40000)×7%=12600(元)。

　　5、城市維護建設稅的稅收減免(P111)

　　(1)對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。

　　(2)海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。

　　(3)對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅，一律不予退(返)還。

　　【例題·單選題】根據城市維護建設稅法律制度的規定，下列表述中，不正確的有( )。

　　A、納稅人因違反“三稅”的有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據

　　B、納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款

　　C、海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅

　　D、對出口產品退還增值稅、消費稅的，也要同時退還已經繳納的城市維護建設稅

　　【答案】D

　　【解析】對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。

　　二、教育費附加(P110)

　　1、教育費附加的征收范圍(P112)

　　教育費附加的征收范圍為稅法規定征收增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，對外商投資企業和外國企業暫不征收教育費附加。

　　【例題·多選題】下列各項中，外商投資企業不需繳納的有( )。

　　A、城市維護建設稅

　　B、教育費附加

　　C、營業稅

　　D、土地增值稅

　　【答案】AB

　　【解析】對外商投資企業和外國企業暫不征收城市維護建設稅和教育費附加。

　　2、教育費附加的計算(P113)

　　應納教育費附加=(增值稅+消費稅+營業稅)×征收比率

　　【例題·計算題】某市甲公司2010年3月份應繳增值稅90000元，實際繳納增值稅80000元;應繳納消費稅70000元，實際繳納消費稅60000元;應繳營業稅50000元，實際繳納營業稅40000元。該公司3月份應納教育費附加=(80000+60000+40000)×3%=5400(元)。

　　3、教育費附加的減免規定(P113)

　　(1)對進口產品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。

　　(2)由于減免增值稅、消費稅和營業稅而發生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加;但對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。