五、營業稅應納稅額計算

　　1、應納稅額=營業額*稅率

　　2、 計稅依據——營業額(包括價款和價外收入

　　營業額如果為外幣應換算為人民幣：

　　一般企業按當天或當月一日的匯率 :

　　金融企業按當天或當季季末的匯率 ;

　　保險企業按當天或當月月末的匯率 *

　　3、營業額的計算：全額、余額、組成計稅價格

　　采用余額計稅的行業及項目，考生應重點予以關注。

　　(1)交通運輸業：聯運

　　1)國際聯運：運輸企業運輸旅客或者貨物出境的營業額=全程運費-付給境外其他承運企業的運費

　　2)國內聯運：營業額=運輸企業實際取得的營業額 159頁教材例題4-25

　　【例題1】某運輸公司3月份取得運營收入400萬元，另取得聯運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，已知交通運輸業適用營業稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業稅稅額為(　)萬元。(2005年)

　　A.3 　B.12 　　C.15 　D.18　　【答案】C

　　【解析】應納營業稅額=(400+200-100)×3%=15萬元。

　　(2)建筑業：

　　①建筑業的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

　　②自建自用的房屋不繳納營業稅。

　　③承包工程一律按包工包料以料、工、費全額為營業額。159頁例題4-27 1

　　④納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認營業額。

　　注意：價款中一般還包括建筑安裝企業向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，而向施工企業收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎一般作為價外收入并入營業額征收營業稅。159頁教材例題4-26

　　【例題2】甲建筑工程公司總承包一項工程項目，工程總價為2000萬元。其中，甲公司將金額為400萬元的工程裝飾業務分包給乙裝飾公司。甲公司應納營業稅為(　)。

　　A.48萬元　B.60萬元 C.80萬元 　D.100萬元　　【答案】A / XbGa

　　【解析】本題考核建筑業營業稅計算。建筑業的總承包人將工程承包或者分包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額作為營業稅的計稅依據。甲公司應納營業稅=(2000-400)×3%=48(萬元)。

　　(3)金融保險業

　　① 外匯轉貸業務，以貸款利息收入(包括：結算罰款、罰息、加息)等減去借款利息支出后的余額為營業額，自2009年1月1日起施行的修訂后的《營業稅暫行條例》，刪除了轉貸業務差額征稅的規定。從09年開始全額征稅;

　　② 金融商品轉讓業務(外匯有價證券期貨買賣業務)，以賣出價減去買入價后的余額為營業額;

　　注：期貨只能是金融期貨而非貨物期貨

　　上述業務只能是由金融機構從事的

　　③ 金融企業從事融資租賃業務，以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。

　　④一般貸款業務以利息收入全額為營業額，不扣除吸收企業或居民存款所支付利息

　　⑤保險業實行分保險的，初保人按全部保費收入為營業額繳納營業稅，分保人不再繳納營業稅。

　　【例題3】根據《營業稅暫行條例》的規定，在計算金融保險業的營業稅時，下列有關營業額的確定方法符合稅法規定的有(　)。(2001年)

　　A.一般貸款業務以利息收入全額為營業額

　　B.有價證券買賣業務以賣出價為營業額 ]

　　C.外匯轉貸業務以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額(注2009年改全額征稅) ;

　　D.外匯買賣業務以賣出價減去買入價后的余額為營業額　　【答案】ACD

　　【解析】有價證券買賣業務以賣出價減去買入價后的余額為營業額。

　　2011初級會計職稱《初級會計實務》備考完全手冊

　　2011會計職稱《初級會計實務》強化輔導匯總

　　2011年初級會計職稱考試兩科基礎講義匯總

　　2011會計職稱《初級經濟法基礎》公式總結