查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義匯總
第五節(jié) 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)
一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的概念
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扣除辦法 |
所得項(xiàng)目 | |
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（1）定額扣除 |
工資薪金所得 |
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（2）定額和定率扣除 |
勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得 | |
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（3）核算扣除 |
個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | |
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（4）定額和核算扣除 |
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 | |
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不得扣除費(fèi)用 |
利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得 | |
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。
1.收入的形式：現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等。
2.費(fèi)用扣除的方法;實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。
【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所稅額時(shí)，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有( )。(2007年)
A.勞務(wù)報(bào)酬所得
B.特許權(quán)使用費(fèi)所得
C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得
D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
『正確答案』AB
『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除。C選項(xiàng)適用定額扣除的方法;D選項(xiàng)適用會(huì)計(jì)核算辦法扣除。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有( )。
A.稿酬所得 B.偶然所得
C.股息所得 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得
『正確答案』BC
二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪 金所得：
(1)一般規(guī)定：自2008年3月1日起，月扣除2000元。
(2)附加扣除：
①范圍：外籍人員、外籍專家;在境外任職的中國(guó)公民;
②標(biāo)準(zhǔn)：月扣除4800元。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
提示：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。
3.查賬征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)費(fèi)用扣除：
(1)自2008年3月1日起，業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。
(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。
(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
(4)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
(5)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
(6)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【例題·單選題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為( )元。(2010年)
A.30000 B.38080
C.40800 D.50000
『正確答案』C
『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除的最高額=272000×15%=40800(元)。
(7)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
【例題·單選題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2010年的銷售收入為5000萬(wàn)元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是( )萬(wàn)元。
A.18 B.24
C.25 D.30
『正確答案』B
『答案解析』本題考核業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。5000×5‰=25萬(wàn);40×60%=24萬(wàn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除的金額是24萬(wàn)元。
(8)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，未超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。
(9)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
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