第二節(jié) 消費稅

　　【解釋1】消費稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　【解釋2】消費稅屬于價內(nèi)稅，只征收一次，一般是在消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納(金銀首飾、鉆石飾品的消費稅在零售環(huán)節(jié)征收)，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。

　　【解釋3】只有特定的商品(14類)才征收消費稅，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

　　【解釋4】消費稅的征收方法包括：(1)從量定額;(2)從價定率;(3)從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅(卷煙、糧食白酒、薯類白酒)。

　　(一)消費稅應(yīng)納稅額的計算

　　1、實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額。消費稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計稅價格)×消費稅稅率。

　　2、價外費用

　　但下列費用不計入銷售額：

　　(1)承運部門的運費發(fā)票開具給買方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方的代墊運費。

　　(2)向購買方收取的增值稅稅款。

　　3、包裝物

　　(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費品“銷售”的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。

　　(2)一般情況下，押金不計征消費稅。

　　(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費品”的適用稅率計征消費稅。

　　(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計征消費稅。

　　(5)對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。

　　4、視同銷售

　　(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品無償贈送他人的，按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時期)的“平均銷售價格”確定。

　　(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的“最高銷售價格”作為計稅依據(jù)計算征收消費稅。

　　5、組成計稅價格

　　(1)自產(chǎn)自用

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

　　(2)委托加工

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　(3)進口

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)

　　(二)自產(chǎn)自用

　　1、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅。

　　2、用于其他方面的(如用于非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，“視同銷售”，應(yīng)繳納消費稅。

　　【解釋】消費稅只征收一次，但必須征收一次。

　　(三)委托加工

　　1、委托方是消費稅的納稅義務(wù)人，但消費稅由受托方代收代繳。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向(受托方)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

　　2、受托方是增值稅的納稅義務(wù)人，在計算增值稅時，代收代繳的消費稅不屬于價外費用。

　　3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托人提貨的當(dāng)天。

　　4、委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

　　【解釋】消費稅只征收一次。

　　5、對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人(委托方)追繳稅款，對扣繳義務(wù)人(受托方)處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　(四)外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

　　用外購(或委托加工)已稅消費品“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費品時，可按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算其已納的消費稅稅額。

　　輔助講解：

　　注意汽車制造廠將外購的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車，在計算小汽車的消費稅時，汽車輪胎的消費稅不能抵扣。

　　(五)消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

　　3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4、納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天。

　　6、委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

　　7、進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　(六)消費稅的納稅地點

　　1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納;

　　2、委托加工的應(yīng)稅消費品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納;

　　3、進口的應(yīng)稅消費品，由進口人向“報關(guān)地”海關(guān)申報繳納;

　　4、總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。

　　5、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

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