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　　第二節 消費稅法律制度

　　消費稅納稅人和征稅范圍

　　考頻：★

　　2014年單選題

　　一、消費稅納稅人

　　在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

　　“國務院確定的銷售規定的消費品的其他單位和個人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發商等。

　　二、消費稅征稅范圍

　　1.生產銷售應稅消費品

　　納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。

　　納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　用于其他方面是指：納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　工業企業以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅：

　　(1)將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的;

　　(2)將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。

　　2.委托加工應稅消費品

　　委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　委托加工應稅消費品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　三種假的委托加工：如果出現下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，受托方而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：

　　(1)受托方提供原材料生產的應稅消費品;(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;(3)受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

　　委托加工的應稅消費品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。

　　消費稅只征收一次：委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳了消費稅，再出售的，不再征收消費稅。

　　3.進口應稅消費品

　　單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環節繳納的消費稅由海關代征。

　　4.商業零售金銀首飾

　　5.批發銷售卷煙

　　自2009年5月1日起，在卷煙“批發環節”加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙，在銷售時納稅。

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