四、增值稅的應(yīng)納稅額

　　(一)一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運用扣稅法計算，

　　計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-進項稅額

　　(1)銷售額所包括的內(nèi)容

　　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　(2)價外收費下列項目不包括在內(nèi)：

　　①銷項稅額;

　　②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　③同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的;

　　④同時符合以下條件找為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　　⑤銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(3)視同銷售行為(八種);

　　(4)特殊銷售行為;

　　(5)納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　進項稅額：

　　(1)準(zhǔn)予抵扣的進項稅額;

　　(2)不準(zhǔn)予抵扣的進項稅額;

　　(3)進項稅額轉(zhuǎn)出;

　　(4)進項稅抵扣的時間。

　　(1)納稅人有價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　③按組成計稅價格確定。

　　其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　如該貨物屬于征收消費稅的范圍，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。

　　其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費率稅額

　　或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅額)

　　“成本”分為兩種情況：①銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本;②銷售外購貨物的為實際采購成本。“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

　　(2)以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種：

　　①商業(yè)折扣，又稱價格折扣，是指銷貨方為鼓勵購買者多買而給予的價格折讓。商業(yè)折扣一般都從銷售價格中直接折算，即購買方所付的價款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實際售價來計算的。

　　②現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵買方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。以商業(yè)折扣，應(yīng)作如下處理：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另一工發(fā)票的，不論財務(wù)會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。

　　(3)納稅人采取以舊換新的方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。但稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　(4)采取以物易物方式銷售貨物。以物易物，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實際貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額差計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額差計算進項稅額。應(yīng)注意的是，在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。