2008年《初級會計實務》命題規律總結及趨勢預測

　　3、甲企業委托乙企業加工用于連續生產的應稅消費品。甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為5%。甲企業對材料采用計劃成本核算。有關資料如下： ⑴甲企業發出材料一批，計劃成本為70000元，材料成本差異率為2%。 ⑵按合同規定，甲企業用銀行存款支付乙企業加工費用4600元(不含增值稅)，以及相應的增值稅和消費稅。 ⑶甲企業用銀行存款支付往返運雜費600元(不考慮增值稅進項稅額)。 ⑷甲企業委托乙企業加工完成后的材料計劃成本為80000元，該批材料已驗收入庫。要求： ⑴計算甲企業應支付的增值稅和消費稅; ⑵編制甲企業委托加工材料發出、支付相關稅費和入庫有關的會計分錄(對于“應交稅費”賬戶，需列出明細賬戶，涉及增值稅的，還應列出專欄)。

　　正確答案:

　　⑴應支付的增值稅稅額=4600×17%=782(元)

　　應支付的消費稅稅額=(70000+70000×2%+4600)÷(1-5%)×5%=4000(元)

　　⑵有關會計分錄如下：

　　借：委托加工物資 70000

　　貸：原材料 70000

　　借：委托加工物資 1400

　　貸：材料成本差異 1400

　　借：委托加工物資 4600

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 782

　　-應交消費稅 4000

　　貸：銀行存款 9382

　　借：委托加工物資 600

　　貸：銀行存款 600

　　借：原材料 80000

　　貸：委托加工物資 76600

　　材料成本差異 3400

　　4、長江公司為家電生產企業，共有職工310人，其中生產工人200人，車間管理人員15人，行政管理人員20人，銷售人員15人，在建工程人員60人。長江公司適用的增值稅稅率為17%。2007年12月份發生如下經濟業務： ⑴本月應付職工資產總額為380萬元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產工人工資為200萬元，車間管理人員工資為30萬元，企業行政管理人員工資為50萬元，銷售人員工資40萬元，在建工程人員工資60萬元。 ⑵下設的職工食堂享受企業提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值為8萬元，市場價格為10萬元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為10% ⑶以其自己生產的某種電暖氣發放給公司每名職工，每臺電暖氣的成本為800元，市場售價為每臺1000元。 ⑷為總部部門經理以上職工提供汽車免費使用，為副總裁以上高級管理人員人每人租賃一套住房。長江公司現有總部部門經理以上職工共10人，假定所提供汽車每月計提折舊2萬元;現有副總裁以上職工3人，所提供住房每月的租金2萬元。 ⑸用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金2萬元。 ⑹結算本月應付職工工資總額380萬元，代扣職工房租10萬元，企業代墊職工家屬醫藥費2萬元，代扣個人所得稅20萬元，余款用銀行存款支付。 ⑺上交個人所得稅20萬元。 ⑻下設的職工食堂維修領用原材料5萬元，其購入時支付的增值稅0.85萬元。要求：編制上述業務的會計分錄。

　　正確答案:

　　⑴借：生產成本 200

　　制造費用 30

　　管理費用 50

　　銷售費用 40

　　在建工程 60

　　貸：應付職工薪酬-工資 380

　　⑵借：應付職工薪酬-職工福利 12.7

　　貸：庫存商品 10

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1.7

　　應交稅費-應交消費稅 1

　　⑶借：生產成本 23.4(200×0.1×1.17)

　　制造費用 1.755(15×0.1×1.17)

　　管理費用 2.34(20×0.1×1.17)

　　銷售費用 1.755(15×0.1×1.17)

　　在建工程 7.02(60×0.1×1.17)

　　貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 36.27(310×0.1×1.17)

　　借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 36.27

　　貸：主營業務收入 31

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 5.27

　　借：主營業務成本 24.8

　　貸：庫存商品 24.8

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