二、營業外支出

　　營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等。其中：

　　非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。固定資產處置損失，指企業出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費所發生的凈損失;無形資產出售損失，指企業出售無形資產所取得價款，抵補出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后所發生的凈損失。

　　公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。

　　盤虧損失，主要指對于固定資產清查盤點中盤虧的固定資產，查明原因并報經批準計入營業外支出的損失。

　　罰款支出，指企業由于違反稅收法規、經濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。

　　企業應通過“營業外支出”科目，核算營業外支出的發生及結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業外支出。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外支出的項目進行明細核算。

　　企業發生營業外支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產清理”、“待處理財產損溢”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。期末，應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。

　　【例6-7】2008年1月1日，某公司取得一項價值1 000 000元的非專利技術，2009年1月1日出售時已累計攤銷100 000元，未計提減值準備，出售時取得價款900 000元，應交的營業稅為45 000元。不考慮其他因素，出售時應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款 900 000

　　累計攤銷 100 000

　　營業外支出 45 000

　　貸：無形資產 1 000 000

　　應交稅費——應交營業稅 45 000

　　【例6-8】某企業發生原材料意外災害損失270 000元，經批準全部轉作營業外支出，不考慮相關稅費。應編制如下會計分錄：

　　①發生原材料意外災害損失時：

　　借：待處理財產損溢 270 000

　　貸：原材料 270 000

　　②批準處理時：

　　借：營業外支出 270 000

　　貸：待處理財產損溢 270 000

　　【例6-9】某企業用銀行存款支付稅款滯納金30 000元，應編制如下會計分錄：

　　借：營業外支出 30 000

　　貸：銀行存款 30 000