【例題12·計算分析題】接【例題11】甲公司遞延所得稅負債年初數為400 000元，年未數為500 000元，遞延所得稅資產年初數為250 000元，年未數為200 000元。當期應交所得稅5 000 000元。甲公司的會計處理如下:

　　當期所得稅：

　　借：所得稅費用---當期所得稅費用 5 000 000

　　貸：應交稅費――應交所得稅　　 5 000 000

　　遞延所得稅：

　　借：所得稅費用---遞延所得稅費用 100 000

　　貸：遞延所得稅負債 100 000

　　借：所得稅費用---遞延所得稅費用 50 000

　　貸：遞延所得稅資產 50 000

　　甲公司所得稅費用的計算如下：

　　遞延所得稅費用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=借方100 000+借方50 000=借方150 000(元)

　　利潤表中的所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用=借方5 000 000+借方150 000=借方5 150 000(元)

　　甲公司將上述三個會計分錄合并后如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　5 150 000

　　貸：應交稅費――應交所得稅　　　　　　　 5 000 000

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　 100 000

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　 50 000

　　【例題13·計算分析題】甲公司2009年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤為19 900 000元，所得稅稅率為25%。經查，甲公司當年營業外支出中有100 000元為稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。計算當期應交所得稅額。

　　【答案】本例中，甲公司已計入當期營業外支出但按稅法規定不允許扣除的稅款滯納金，這個因素應調整增加應納稅所得額。甲公司當期所得稅的計算如下：

　　應納稅所得額=19 900 000+100 000

　　=20 000 000(元)

　　當期應交所得稅額=20 000 000×25%

　　=5 000 000(元)

　　即：當期所得稅費用為5 000 000元

　　借：所得稅費用 5 000 000

　　貸：應交稅費--應交所得稅 5 000 000