第二節(jié) 所得稅費(fèi)用

　　企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括：當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅兩個(gè)部分。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門所得稅金額。即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額- 納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包括：稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)等。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括：按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。

　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目。

　　企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期所得稅：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅

　　期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　【例題11·計(jì)算分析題】甲公司2009年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費(fèi)300 000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)l00 000元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費(fèi)支出280 000(2 000 000×14%)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出40 000(2 000 000×2%)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出，二是已計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

　　納稅調(diào)整數(shù)=職工福利費(fèi)支出(300 000-280 000)+工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出(50 000-40 000)+職工教育經(jīng)費(fèi)支出(100 000-50 000)+稅收滯納罰金120 000=200 000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　注意：關(guān)于遞延所得稅

　　1. 遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的增加在借方，減少在貸方，當(dāng)其增加時(shí)(年末數(shù)>年初數(shù))應(yīng)該做如下處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　注意：所得稅費(fèi)用在貸方，表示收益增加。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的減少(年末數(shù)<年初數(shù))與上述情況正好相反，做相反的分錄。

　　注意：所得稅費(fèi)用在借方，表示費(fèi)用增加。

　　2. 遞延所得稅負(fù)債

　　延所得稅負(fù)債的增加在貸方，減少在借方，當(dāng)期增加時(shí)(年末數(shù)>年初數(shù))應(yīng)該做如下處理：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　遞延所得稅負(fù)債的減少(年末數(shù)<年初數(shù))與上述情況正好相反，做相反的分錄。

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(或-遞延所得稅收益)

　　列示在利潤表中的所得稅費(fèi)用