三、聯產品和副產品的成本分配

　　(一)聯產品成本的分配

　　聯產品，是指使用同一或幾種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。

　　聯產品的生產特點是：在生產開始時，各產品尚未分離，同一加工過程中對聯產品聯合加工。當生產過程進行到一定生產步驟，產品才會分離。在分離點以前發生的生產成本，稱為聯合成本�！胺蛛x點”，是指在聯產品生產中，投入相同原料，經過同一生產過程，分離為各種聯產品的時點。分離后的聯產品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售。

　　聯產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯產品分離前發生的生產成本即聯合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法，實物數量法等，在各聯產品之間進行分配;二是分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發生的加工成本。

　　聯產品成本計算的一般程序為：

　　1.將聯產品作為成本核算對象設置成本明細賬。

　　2.歸集聯產品成本，計算聯合成本。

　　3.計算各種產品的成本。

　　4.計算聯產品分離后的加工成本。

　　(二)副產品成本的分配

　　副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。它的產量取決于主產品的產量，隨主產品產量的變動而變動，如甘油是生產肥皂這個主產品時的副產品。由于副產品價值相對較低，而且在全部產品生產成本中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產品和主要產品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產品的成本，其余額就是主產品的成本。比如副產品可以按預先規定的固定單價確定成本。

　　在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。

　　四、完工產品成本的結轉

　　企業完工產品經產成品倉庫驗收入庫后，其成本應從“生產成本——基本生產成本”科目及所屬產品成本明細賬的貸方轉出，轉入“庫存商品”科目的借方�！吧a成本——基本生產成本”科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本，也就是占用在基本生產過程中的生產資金。

　　【例題13·單選題】某企業只生產和銷售甲產品，2007年4月1日期初在產品成本3.5萬元。4月份發生如下費用：領用材料6萬元，生產工人工資2萬元，制造費用1萬元，行政管理部門物料消耗1.5萬元，專設銷售機構固定資產折舊費0.8萬元。月末在產品成本3萬元。該企業4月份完工甲產品的生產成本為( )萬元。(2008年考題)

　　A.9 B.9.5 C.8.3 D.11.8

　　【答案】B

　　【解析】甲產品的生產成本=3.5+(6+2+1)-3=9.5(萬元)。

　　【例題14·單選題】某企業“生產成本”科目的期初余額為10萬元，本期為生產產品發生直接材料費用80萬元，直接人工費用15萬元，制造費用20萬元，企業行政管理費用10萬元，本期結轉完工產品成本為100萬元。假定該企業只生產一種產品，期末“生產成本”科目的余額為( )萬元。

　　A.5 B.15 C.25 D.35

　　【答案】C

　　【解析】“生產成本”科目的余額=10+80+15+20-100=25(萬元)，行政管理費用屬于期間費用，應直接記入當期損益，不記入“生產成本”科目。