第三節 要素費用的歸集和分配

　　一、成本核算的賬戶設置

　　(一)“生產成本”賬戶

　　按產品品種等成本核算對象設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”明細賬。輔助生產較多的企業，也可將“基本生產成本”和“輔助生產成本”作為總賬。

　　(二)“制造費用”賬戶

　　制造費用是工業企業為生產產品(或提供勞務)而發生的，應計入產品成本、但沒有專設成本項目的各項生產費用。期末，將共同負擔的制造費用按照一定的分配標準分配計入各成本核算對象，除季節性生產外，本科目期末應無余額。

　　二、材料、燃料、動力的歸集和分配

　　(一)材料、燃料、動力的歸集和分配

　�、賹τ谀芊之a品耗用的材料等，直接計入產品成本的“直接材料”等項目;

　�、趯τ诓荒芊之a品耗用的材料等，分配計入相關產品的“直接材料”等項目。

　　重點掌握：教材224頁三個公式、教材225頁例題1.

　　某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額

　　材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/各種產品材料定額消耗量之和

　　某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價

　　【例題8-1】假定甲公司生產A、B兩種產品領用某材料4400千克，每千克20元。本月投產的A產品為200件，B產品為250件。A產品的材料消耗定額為15千克，B產品的材料消耗定額為10千克。

　　A產品的材料定額消耗量=200×15=3 000(千克)

　　B產品的材料定額消耗量=250×10=2 500(千克)

　　材料消耗量分配率=4 400÷(3 000+2 500)=0.8

　　A產品分配負擔的材料費用=3000×0.8×20=48000(元)

　　B產品分配負擔的材料費用=2500×0.8×20=40000(元)

　　A、 B產品材料費用合計=48000+40000=88000(元)

　　(二)材料、燃料、動力分配的賬務處理

　　會計分錄格式為：

　　借：生產成本—基本生產成本

　　--輔助生產成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用

　　貸：原材料

　　三、職工薪酬的歸集和分配

　　(一)職工薪酬的歸集和分配

　�、僦苯舆M行產品生產、設有“直接人工”成本項目的生產工人工資、福利費等職工薪酬，應直接記入“生產成本—基本生產成本”等科目和所屬產品成本明細賬的借方(在明細賬中記入“直接人工”成本項目)，②對于不能直接記入產品成本的，按工時、產品產量、產值比例等方式進行合理分配，分配計入相關產品的“直接人工”成本項目，同時，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　(二)職工薪酬的賬務處理

　　會計分錄格式為：

　　借：生產成本—基本生產成本

　　--輔助生產成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用

　　貸：應付職工薪酬