五、制造費用的歸集和分配

　　(一)制造費用的歸集

　　制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用屬于應(yīng)計入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項目的各項成本。

　　制造費用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費用”科目進行。

　　(二)制造費用的分配

　　①在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)—種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。②在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時比例法(或生產(chǎn)工時比例法)、生產(chǎn)工人工資比例法(或生產(chǎn)工資比例法)、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。(注意：多選題)

　　制造費用分配率=制造費用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準之和

　　1.生產(chǎn)工人工時比例法

　　這是常用的方法。

　　【例題3·單選題】某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，該車間共發(fā)生制造費用200000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工時為4000小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工時為6000小時。若按工時比例分配制造費用，A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用為( )元。

　　A.80000 B.120000 C.200000 D.100000

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)計入A產(chǎn)品的制造費用=200000×4000/(4000+6000)=80000(元)。

　　2.生產(chǎn)工人工資比例法

　　適用于：各種產(chǎn)品機械化程度相差不多的企業(yè)。

　　3.機器工時比例法

　　適用于：產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。

　　【例題4· 單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為( )萬元。(2008年考題)

　　A.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98

　　【答案】 C

　　【解析】本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=3/(120+180)×180=1.8(萬元)。

　　4.按年度計劃分配率分配法

　　這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。

　　特別注意：除了采用按年度計劃分配率分配法的企業(yè)以外，“制造費用”科目及所屬明細賬月末都應(yīng)沒有余額。