(四)交易性金融資產的處置

　　出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為“投資收益”，同時調整公允價值變動損益(將原計入該金融資產的公允價值變動反方向轉出，轉入“投資收益”)。

　　出售交易性金融資產時會計分錄格式：

　　借：銀行存款等 (按實際收到的金額)

　　貸：交易性金融資產——成本 (按賬面余額)

　　——公允價值變動(或借方)(按賬面余額)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或相反：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【例題1·計算分析題】2009年4月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股，作為交易性金融資產，另支付手續費10萬元，2009年6月30日該股票每股市價為7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為8.5元，2010年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

　　要求：

　　(1)編制上述經濟業務的會計分錄。

　　(2)計算該交易性金融資產的累計損益。(答案中的金額以萬元為單位)

　　【答案】

　　(1)

　　①2009年4月購入時：

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　480

　　投資收益　　　　　　　　　　　 10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 490

　　②2009年6月30日，確認持有期間公允價值變動(下降)：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　 30(480-60×7.5)

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　30

　　③2009年7月10日宣告分派現金股利時：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　 12(0.20×60)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　12

　　④2009年7月20日收到現金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 12

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　12

　　⑤2009年12月31日確認持有期間公允價值變動(上升)：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　 60 (60×8.5-450)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　60

　　⑥2010年1月3日處置交易性金融資產時：

　　借：銀行存款　　　　　　 　515

　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　 480

　　——公允價值變動　 30(60-30)

　　投資收益 5

　　同時：

　　借：公允價值變動損益　　 30(60-30)

　　貸：投資收益 30

　　或將兩個分錄合并：

　　借：銀行存款　　　　　　　 515

　　公允價值變動損益　　　　 30(60-30)

　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　 480

　　——公允價值變動　　30(60-30)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　35(差額)

　　　　　　　2011會計職稱《初級會計實務》輔導講義匯總