(二)采用計劃成本核算

　　材料采用計劃成本核算，其特點是：收發憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，計算材料成本差異率，通過分配材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

　　1.基本核算程序

　　采用計劃成本進行原材料日常核算的企業，其基本的核算程序如下：

　　(1)企業應先制定各種材料的計劃成本目錄。

　　(2)平時收到材料時，應按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本，填入收料單內，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。

　　(3)平時領用、發出的材料，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發出材料應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出材料的計劃成本記入有關賬戶，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

　　注意：發出材料應負擔的成本差異應當按期(月)分攤，不得在季末或年末一次計算。

　　2.科目設置

　　采用計劃成本核算時，使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

　　(1)“材料采購” 賬戶

　　借方登記外購材料的實際成本和結轉入庫材料的節約差異;貸方登記已入庫材料的計劃成本和結轉入庫材料的超支差異;如有余額，在借方，表示尚未入庫(在途)材料的實際成本。

　　(2)“原材料”賬戶

　　借方登記入庫材料的計劃成本;貸方登記出庫材料的計劃成本;余額在借方，表示庫存材料的計劃成本。

　　(3)“材料成本差異” 賬戶

　　借方登記兩項：①已入庫材料的超支差異(實際成本大于計劃成本);②出庫材料負擔的節約差異。貸方登記兩項：①已入庫材料的節約差異(實際成本小于計劃成本);②出庫材料負擔的超支差異。該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應負擔的超支差異(此時，填列資產負債表“存貨”項目時，要加上該余額，得出實際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應負擔的節約差異(此時，填列資產負債表“存貨”項目時，要減去該余額，得出實際成本)。

　　【例題16·多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記(　　)。

　　A.購進材料實際成本小于計劃成本的差額

　　B.發出材料應負擔的超支差異

　　C.發出材料應負擔的節約差異

　　D.購進材料實際成本大于計劃成本的差額

　　【答案】AB

　　【解析】購進材料實際成本小于計劃成本的差額屬于節約差異，反映在材料成本差異賬

　　戶的貸方;發出材料的超支差異，在材料成本差異賬戶貸方反映。

　　③“材料成本差異”賬戶：借方登記兩項：①已入庫材料的超支差異(實際成本大于計劃成本)，②出庫材料負擔的節約差異;貸方登記兩項：①已入庫材料的節約差異(實際成本小于計劃成本)，②出庫材料負擔的超支差異;該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應負擔的超支差異(此時，填列資產負債表“存貨”項目時，要加上該余額，得出實際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應負擔的節約差異(此時，填列資產負債表“存貨”項目時，要減去該余額，得出實際成本)。

　　【例題16·多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記( )。

　　A.購進材料實際成本小于計劃成本的差額

　　B.發出材料應負擔的超支差異

　　C.發出材料應負擔的節約差異

　　D.購進材料實際成本大于計劃成本的差額

　　【答案】AB

　　【解析】購進材料實際成本小于計劃成本的差額屬于節約差異，反映在材料成本差異賬戶的貸方;發出材料的超支差異，在材料成本差異賬戶貸方反映。

　　　　　　　2011會計職稱《初級會計實務》輔導講義匯總