三、商品已經發出，但不符合銷售商品收入確認條件的商品

　　如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。“發出商品”科目核算已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本。

　　需要指出：發出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經發生，比如已經開出增值稅專用發票，則應確認應交的增值稅銷項稅額：

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　注意：如果納稅義務沒有發生，則不需進行上述處理。

　　企業對于發出的商品，在不能確認收入時，應按發出商品的實際成本：

　　借：發出商品

　　貸：庫存商品

　　待已發出商品滿足收入確認條件時，一方面應確認收入，一方面應結轉銷售成本：

　　借：主營業務成本

　　貸：發出商品

　　注意：“發出商品”科目的期末余額應并入資產負債表“存貨”項目反映。

　　【例題2· 單選題】企業對于已經發出但不符合收入確認條件的商品，其成本應借記的科目是( 　)。(2007年考題)

　　A.在途物資 B.發出商品

　　C.庫存商品 D.主營業務成本

　　【答案】B

　　【解析】分錄是：

　　借：發出商品

　　貸：庫存商品

　　注意：企業發出了商品，但不符合收入確認條件，應做上述會計核算。

　　【例題3· 判斷題】企業對于發出的商品，不符合收入確認條件的，應按其實際成本編制會計分錄：借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。(　 )(2009年考題)

　　【答案】√

　　【例題4· 判斷題】已完成銷售手續、但購買方在當月尚未提取的產品，銷售方仍應作為本企業庫存商品核算。(　 ) (2009年考題)

　　【答案】 ×

　　【解析】這種情況下企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方了，企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬，這批商品不再屬于企業的資產。

　　四、商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理

　　(一)商業折扣

　　商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　　企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　(二)現金折扣

　　現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：

　　企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期財務費用。

　　特別注意：在計算現金折扣時，銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

　　【例題5· 單選題】甲工業企業銷售產品每件230元，若客戶購買達到100件及以上的，可得到20元/件的商業折扣。某客戶2009年12月10日購買該企業產品100件，按規定現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業于12月16日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為( )元。(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)

　　A. 714 B. 0

　　C. 210 D. 420

　　【答案】 D

　　【解析】 應給予客戶的現金折扣=(230-20)×100×2%=420(元)

　　【例題6· 判斷題】現金折扣和銷售折讓，均應在實際發生時計入當期“財務費用”。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】 對于企業在銷售收入確認之后發生的銷售折讓，應在實際發生時沖減發生當期的收入。

　　【例題7· 單選題】某企業2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120 000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現金折扣時考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業收款金額為(　 )元。(2009年考題)

　　A.118 800 B.137 592

　　C.138 996 D.140 400

　　【答案】 C

　　【解析】該企業收款金額=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。

　　注意：在此題目的分析中需要關注現金折扣計算的基礎，即增值稅是否考慮在內，題目條件已經明確告知，考試中要認真審核題目。

　　(三)銷售折讓

　　銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

　　銷售折讓如果發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

　　已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入;如按規定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

　　借：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：銀行存款(或應收賬款等)

　　【例題8· 單選題】某企業某月銷售商品發生商業折扣20萬元、現金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業上述業務計入當月財務費用的金額為( 　)萬元。(2008年考題)

　　A.15　　　 B.20　　　 C.35　　　 D.45

　　【答案】A

　　【解析】本題目考核了商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理，三者中只有現金折扣在財務費用科目中體現，因此答案應該選擇A。

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