第四節　應交稅費

　　一、應交稅費概述

　　根據稅法規定應繳納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、教育附加費等。稅費中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費企業都應通過“應交稅費”科目，進行核算。

　　本節重點關注增值稅、消費稅、營業稅、所得稅。

　　二、應交增值稅的核算

　　(一)一般納稅企業

　　對于一般納稅企業，要開設 “應交稅費——應交增值稅”科目反映。

　　200*17%=34

　　51-17=34

　　(1)應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　需要特別注意：

　　①購買固定資產(生產經營用動產)，支付的進項稅額允許進行抵扣(自2009年1月1日起)

　　②購買農副產品，或者購買廢舊物資，對方沒開增值稅專用發票，按照稅法規定，允許按照一定比例進行抵扣。

　　(2)應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　銷售產品，款項尚未收到：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　★注意：

　　①銷項稅額=不含稅價款×稅率，給出的價格可能是不含增值稅的價格，用這個價格乘以稅率就計算出銷項稅額;也有可能給出的價格是含稅的，要還原成不含稅價格，進一步再計算。

　　②特殊情況：視同銷售行為

　　用自產產品發放職工福利：

　　借：生產成本等

　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　對外投資，對外捐贈等，這些產品離開企業了，會計上要確認為主營業務收入，計算應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

　　借：長期股權投資\營業外支出等

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　③非生產經營用動產(比如房屋建筑物)領用自產產品：

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　生產經營用動產(比如機器設備)領用自產產品：

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　(3)進項稅額轉出

　　企業購進的貨物發生非常損失，以及將購進貨物改變用途，此時，無法形成銷項稅額，應將其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目貸方轉入相關科目。

　　(4)實際交納增值稅

　　實際交納增值稅時

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(二)小規模納稅企業

　　小規模納稅企業都是含稅價格，需要把此含稅價格轉換成不含稅的價格，然后在乘以稅率計算出應交稅費——應交增值稅。

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