第三節(jié) 要素費用的歸集和分配

　　一、成本核算的賬戶設(shè)置

　　(一)“生產(chǎn)成本”賬戶

　　按產(chǎn)品品種等成本核算對象設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。

　　(二)“制造費用”賬戶

　　制造費用是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。期末，將共同負(fù)擔(dān)的制造費用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入各成本核算對象，除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無余額。

　　二、材料、燃料、動力的歸集和分配

　　(一)材料、燃料、動力的歸集和分配

　　①對于能分產(chǎn)品耗用的材料等，直接計入產(chǎn)品成本的“直接材料”等項目;

　　②對于不能分產(chǎn)品耗用的材料等，分配計入相關(guān)產(chǎn)品的“直接材料”等項目。

　　重點掌握：教材224頁三個公式、教材225頁例題1.

　　某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

　　材料消耗量分配率=

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價

　　【例題8-1】假定甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4400千克，每千克20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15千克，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10千克。

　　A產(chǎn)品的材料定額消耗量=200×15=3 000(千克)

　　B產(chǎn)品的材料定額消耗量=250×10=2 500(千克)

　　材料消耗量分配率=4 400÷(3 000+2 500)=0.8

　　A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用=3000×0.8×20=48000(元)

　　B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用=2500×0.8×20=40000(元)

　　A、 B產(chǎn)品材料費用合計=48000+40000=88000(元)

　　(二)材料、燃料、動力分配的賬務(wù)處理

　　會計分錄格式為：

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

　　--輔助生產(chǎn)成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用

　　貸：原材

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