(3)固定資產折舊的會計分錄

　　借：制造費用【生產車間計提折舊】

　　管理費用【企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊】

　　銷售費用【企業專設銷售部門計提折舊】

　　其他業務成本【企業出租固定資產計提折舊】

　　研發支出【企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊】

　　在建工程【自行建造固定資產中使用固定資產計提折舊】

　　貸：累計折舊

　　4.固定資產的后續支出

　　(1)資本化的后續支出

　　企業在發生可資本化的固定資產后續支出時，計入固定資產賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。

　　【例題·計算題】A企業2006年12月購入一項固定資產，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2009年12月該企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，被更換的部件的原價為300萬元。2010年1月發生支出合計400萬元，均為領用工程物資，符合固定資產確認條件，2010年2月初達到預定可使用狀態投入使用。

　　正確答案：

　　①計算對該項固定資產進行更換后的原價

　　對該項固定資產進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元)

　　加上：發生的后續支出：400萬元

　　減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210(萬元)

　　對該項固定資產進行更換后的原價=420+400-210=610(萬元)

　　②2009年12月將賬面價值轉入在建工程

　　借：在建工程　420

　　累計折舊　600/10×3=180

　　貸：固定資產600

　　③轉銷舊固定資產的賬面價值

　　賬面價值為：300-300/10×3=210

　　借：營業外支出　210

　　貸：在建工程　210

　　④2010年1月發生支出合計400萬元

　　借：在建工程　400

　　貸：工程物資　400

　　⑤達到預定可使用狀態投入使用

　　借：固定資產　420+400-210=610

　　貸：在建工程　610

　　(2)費用化的后續支出

　　在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　　5.固定資產的處置

　　包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。

　　6.固定資產的清查

　　企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查。

　　(1)固定資產盤盈

　　企業應按上述規定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

　　(2)固定資產盤虧

　　按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

　　7.固定資產減值

　　借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

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