知識點三、一般銷售商品業務收入的處理

　　一般銷售業務處理：

　　確認收入：

　　借：應收賬款等

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉成本：

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　知識點四、商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

　　(一)商業折扣

　　商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　　注意：企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　(二)現金折扣

　　現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號"折扣率/付款期限"表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣，如果客戶在20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣，如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。

　　注意：現金折扣在銷售時按總價入賬。在收款時，要區分是否在折扣期限內收到款項。如果在折扣期限內收到款項，少收的部分要記入財務費用。

　　(三)銷售折讓

　　銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業將商品銷售給買方后，如買方發現商品在質量、規格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。

　　注意：如果發生銷售折讓，要用折讓部分沖減收入、應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)、應收賬款。

　　單項選擇題

　　◎A公司銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發票上注明的售價為10 000萬元。增值稅稅額為1 700萬元。該批商品的成本為8 000萬元。貨到后B公司發現商品質量不合格，要求在價格上給予3%的折讓。B公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，A公司同意并辦妥了相關手續，假定銷售商品后還未確認收入，則A公司應確認銷售商品收入的金額為(　　)萬元。

　　A.351

　　B.9 700

　　C.11 349

　　D.11 700

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：如果發生銷售折讓時，企業尚未確認銷售商品收入，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。則A公司應確認的收入=10 000×(1-3%)=9 700(萬元)。

　　單項選擇題

　　◎某企業銷售商品7 000件，每件售價50元(不含增值稅)，增值稅稅率17%，企業為購貨方提供的商業折扣為15%，提供的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30(計算現金折扣時不考慮增值稅)。該企業在這項交易中應確認的收入金額為(　　)元。

　　A.320 000

　　B.308 200

　　C.297 500

　　D.320 200

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：企業應該按照扣除商業折扣的金額確認收入，并且收入中應該包括現金折扣，因此該企業在這項交易中應確認的收入=7 000×50×(1-15%)=297 500(元)。

　　單項選擇題

　　◎某企業是一家工業企業，適用的增值稅稅率為17%.銷售產品每件100元，若客戶購買200件以上(含200件)產品可給予客戶10%折扣。有一客戶2010年3月8日購買該企業產品350件，按規定現金折扣條件為：2/10、1/20、n/30.假設購銷雙方約定計算現金折扣時考慮增值稅，該企業于2010年3月25日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為(　　)元。

　　A.0

　　B.737.1

　　C.368.55

　　D.409.5

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：計算現金折扣的時候考慮增值稅，即按照應收賬款的入賬價值計算現金折扣，因此應給予客戶的現金折扣=350×100×(1-10%)×(1+17%)×1%=368.55(元)。

　　知識點五、銷售退回的處理

　　銷售退回與銷售折讓道理一樣。

　　見下面舉例：將商業折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售退貨這些情況綜合考慮，見以下手寫板的舉例：

　　簡單→繁→簡單

　　多項選擇題

　　◎甲企業2011年12月10日收到乙公司因質量問題而退回的商品5件，每件商品成本為200元。該批商品系甲公司2011年9月13日出售給乙公司，每件商品售價為400元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司已于2011年9月13日確認銷售商品收入，并開出增值稅專用發票。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨。假定發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司應在驗收退貨入庫時做的會計處理為(　　)。

　　A.借記“庫存商品”1 000，貸記“主營業務成本”1 000

　　B.借記“主營業務收入”2 000，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”340，貸記“應收賬款”2 340

　　C.借記“庫存商品”1 000，貸記“發出商品”1 000

　　D.借記“應收賬款”340，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”340

　　【正確答案】：AB

　　【答案解析】：本題屬于已確認商品收入的售出商品發生銷售退回，應在發生退回時沖減當期銷售商品收入、沖減當期銷售商品成本，同時，因發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額，所以還應沖減應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

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