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　　第八節　固定資產和投資性房地產

　　一、固定資產

　　(一)固定資產概述

　　1.固定資產的概念和特征

　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;第二，使用壽命超過一個會計年度。

　　2.固定資產的確認

　　(1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業

　　(2)該固定資產的成本能夠可靠計量

　　注意：

　　第一，固定資產各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　第二，與固定資產有關的后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本;不滿足固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。

　　3.固定資產的分類

　　4.固定資產核算設置的科目

　　企業通過“固定資產”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”等科目核算固定資產的取得、計提折舊、處置等情況。

　　(二)取得固定資產

　　固定資產應當按照取得時的成本進行初始計量。

　　1.外購固定資產

　　注：①增值稅

　　②一筆購入多項沒有單獨標價的固定資產

　　(1)購置的不需要安裝即可使用的固定資產，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員的服務費等，作為固定資產的成本，記入“固定資產”科目的借方。

　　【注意】

　　一般納稅人，企業購入固定資產(生產經營用)支付的增值稅，可以作為進項稅額抵扣。

　　(2)購入需要安裝的固定資產。應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

　　【注意】

　　企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入生產用設備一臺，增值稅專用發票上價款10萬元，增值稅1.7萬元，發生運雜費0.5萬元，保險費0.3萬元，安裝費1萬元，該設備取得時的成本為(　)萬元。

　　A.10　　B.11.7　　C.11.8　　D.13.5

　　[答疑編號5713011901]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』取得時的成本=10+0.5+0.3+1=11.8(萬元)。

　　【例題·單選題】某企業以100萬元購入A、B、C三項沒有單獨標價的固定資產。這三項資產的公允價值分別為30萬元，40萬元和50萬元。則A固定資產的入賬成本為(　)萬元。

　　A.120　　B.100　　C.30　　D.25

　　[答疑編號5713011902]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』A固定資產應分配的固定資產價值比例=30/120×100%=25%;A固定資產的成本=100×25%=25(萬元)。

　　2.建造固定資產

　　自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。在核算時應先通過“在建工程”科目，待達到預定可使用狀態時再轉入“固定資產”。

　　【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，自建一條生產線，購入設備200萬元，增值稅稅額為34萬元;耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元;支付人員工資40萬元。該生產線建造完成并達到預定可使用狀態，其入賬價值為(　)萬元。

　　A.250　　B.290　　C.324　　D.332.5

　　[答疑編號5713011903]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』倉庫的入賬價值=200+50+40 =290(萬元)。

　　【例題】某企業自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅稅額為85 000元，全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%;工程人員應計工資 100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預定可使用狀態。

　　[答疑編號5713012001]

　　『答案解析』

　　該企業應作如下會計處理：

　　(1)購入工程物資時：

　　借：工程物資　　　　　　585 000

　　貸：銀行存款　　　　　　585 000

　　(2)工程領用工程物資時：

　　借：在建工程　　　　　　585 000

　　貸：工程物資　　　　　　585 000

　　(3)工程領用本企業生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　97 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　17 000

　　(4)分配工程人員工資時：

　　借：在建工程　　　　　　　100 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　100 000

　　(5)支付工程發生的其他費用時：

　　借：在建工程　　　　　　　 30 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　 30 000

　　(6)工程完工轉入固定資產成本為：

　　585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元)

　　借：固定資產　　　　812 000

　　貸：在建工程　　　　812 000

　　【例題·判斷題】對于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調整已計提折舊。(　)

　　[答疑編號5713012002]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』不應該調整已經計提的折舊。

　　(2)出包工程

　　如果企業建造固定資產采用了出包方式，企業支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，按實際發生的全部支出，由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

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