(二)接受非現金資產投資

　　企業接受投資者作價投入的非現金資產，應按投資合同或協議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。

　　對于投資合同或協議約定的價值(不公允的除外)超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積。

　　【注意】

　　如果接受投資者投入的固定資產和材料物資的增值稅按規定可以抵扣，應將增值稅計入“進項稅額”。

　　【例題】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元。經約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 340 000元。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。

　　『正確答案』

　　甲公司進行會計處理時，應編制如下會計分錄：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　340 000

　　貸：實收資本—乙公司　　　　 　　　　　 2 340 000

　　【例題】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協議約定價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額部分)為100 000元，增值稅進項稅額為17 000元。B公司已開具了增值稅專用發票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。

　　『正確答案』

　　乙有限責任公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　100 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17 000

　　貸：實收資本—B公司　　　　　 　　　　117 000

　　【例題·單選題】 甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。甲公司接受乙公司投資轉入的原材料一批，賬面價值100 000元，投資協議約定的價值120 000元，假定投資協議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產生資本溢價。甲公司實收資本應增加(　)元。

　　A.100 000　　　B.117 000

　　C.120 000　　　D.140 400

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司實收資本應增加120 000×(1+17%)=140 400(元)。故答案選D。

　　(三)實收資本(或股本)的增減變動

　　1.實收資本(或股本)的增加

　　企業增加資本主要有三個途徑：投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。

　　(1)企業接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。

　　(2)資本公積和盈余公積轉增資本時，按轉增的資本金額確認實收資本或股本。

　　2.實收資本(或股本)的減少

　　股份有限公司以收購本企業股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目;相反增加資本公積(股本溢價)。

　　【例題·多選題】甲股份有限公司以銀行存款收購本企業股票方式減資，在進行會計處理時，可能涉及的會計科目有(　)。

　　A.股本

　　B.資本公積

　　C.財務費用

　　D.盈余公積

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』股份有限公司以收購本企業股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目。相反增加資本公積。

　　【例題】 A上市公司2×12年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積(股本溢價)為30 000 000元，盈余公積為40 000 000元。經股東大會批準，A上市公司以現金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A上市公司應編制如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　(1)回購本公司股份時：

　　借：庫存股　　　　　40 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　40 000 000

　　庫存股成本=20 000 000×2=40 000 000(元)

　　(2)注銷本公司股份時：

　　借：股本　　　　　　　20 000 000

　　資本公積　　　　　20 000 000

　　貸：庫存股　　　　　　　40 000 000

　　應沖減的資本公積=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000(元)

　　【例題】承上例，假定A上市公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A上市公司應編制如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　(1)回購本公司股份時：

　　借：庫存股　　　　60 000 000

　　貸：銀行存款　　　60 000 000

　　庫存股成本=20 000 000×3=60 000 000(元)

　　(2)注銷本公司股份時：

　　借：股本　　　　　　　20 000 000

　　資本公積　　　　　30 000 000

　　盈余公積　　　　　10 000 000

　　貸：庫存股　　　　　　　60 000 000

　　應沖減的資本公積=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000(元)

　　由于應沖減的資本公積大于公司現有的資本公積，所以只能沖減資本公積30 000 000元，剩余的10 000 000元應沖減盈余公積。

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