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　　2014初級會計職稱《初級會計實務》易錯易混點第一章

　　第一章 資產

　　【易錯易混點1】賬面余額、賬面凈值、賬面價值的區別?

　　【例題】甲公司2010年12月25日以銀行存款10萬元購入一項設備，預計使用年限是5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，不考慮增值稅。2012年12月31日該設備存在減值跡象，經測試發生減值1萬元，則甲公司2012年12月31日該設備的賬面余額、賬面凈值及賬面價值分別是多少?

　　【答案】該設備截至2012年12月31日計提的累計折舊=10÷5×2=4(萬元);

　　賬面余額=賬戶余額=原價=10(萬元);

　　賬面凈值=賬面余額(原價)-累計折舊=10-4=6(萬元);

　　賬面價值=賬面凈值-計提的減值準備=賬面余額-累計折舊-計提的減值準備=10-4-1=5(萬元)。

　　【總結】

　　賬面余額:初始計入該資產賬戶的金額，即該資產的原價，不扣除該資產的折舊、攤銷及減值準備;

　　賬面凈值:賬面余額扣除累計折舊、累計攤銷后的金額，通常涉及的是固定資產、無形資產及投資性房地產;

　　賬面價值:賬面余額扣除累計折舊、累計攤銷和減值準備后的金額。

　　提示:如果是存貨、應收賬款等資產不涉及折舊及攤銷的，賬面價值即賬面余額扣除減值準備后的金額。

　　【易錯易混點2】處置交易性金融資產對投資收益及損益的影響?

　　【例題】甲公司2011年1月1日購入面值為2000萬元，年利率為4%的債券，通過銀行存款支付價款2080萬元(含已到付息期尚未發放的利息80萬元)，另支付交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。2011年1月5日，收到購買時價款中包含的債券利息80萬元。2011年12月31日，該債券的公允價值為2120萬元，2012年1月5日收到債券2011年度的利息80萬元，2012年4月10日出售債券售價2160萬元，已收到并存入銀行。

　　要求:(1)分別計算2012年4月10日出售該債券的投資收益和影響當期損益的金額。

　　(2)分別計算從購入到出售累計的投資收益和影響當期損益的金額。

　　購入時:

　　借:交易性金融資產——成本 2000

　　應收利息 80

　　投資收益 10

　　貸:銀行存款 2090

　　2011年1月5日:

　　借:銀行存款 80

　　貸:應收利息 80

　　2011年12月31日:

　　借:交易性金融資產——公允價值變動 120

　　貸:公允價值變動損益 120

　　借:應收利息 80

　　貸:投資收益 80

　　2012年4月10日:

　　借:銀行存款 2160

　　貸:交易性金融資產——成本 2000

　　——公允價值變動 120

　　投資收益 40

　　借:公允價值變動損益 120

　　貸:投資收益 120

　　(1)

　　①2012年4月10日的投資收益=2160-(2000+120)+120=160(萬元)或者2160-2000=160(萬元)。

　　②2012年4月10日出售該債券影響當期損益的金額=2160-(2000+120)=40+120-120=40(萬元)。

　　(2)

　　①從購入到出售累計的投資收益=-10(購入時交易費用)+80(利息收益)+(40+120)(出售時點的投資收益)=230(萬元)。

　　②從購入到出售影響當期損益的金額=-10(購入時交易費用)+80(利息收益)+120(公允價值變動損益)+(40+120)(出售時點的投資收益)-120(出售時公允價值變動損益的減少)=230(萬元)。

　　可見從購入到出售累計的投資收益就是該段時間對當期損益的影響金額。

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