【易錯易混點3】“材料采購”、“在途物資”和“原材料”科目的區別?

　　【例題】甲公司采用計劃成本法對企業的原材料進行核算，2013年6月3日購入生產用材料計劃成本為10萬元，實際價款為12萬元(不包括增值稅)，價款已用銀行存款支付，6月末原材料驗收入庫。 甲公司的會計分錄是:

　　購入時:

　　借:材料采購 12(實際采購成本)

　　貸:銀行存款 12

　　入庫時:

　　借:原材料 10(計劃成本)

　　貸:材料采購 10

　　借:材料成本差異 2

　　貸:材料采購 2

　　【易錯易混點4】核算材料成本差異時應注意哪些問題?

　　第一:要區分“材料成本差異”科目的借貸方分別代表什么。

　　借方登記超支差異及發出材料應分擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應分擔的超支差異。

　　第二:材料成本差異期末借貸方余額分別代表什么。

　　借方余額是表示超支差異，貸方余額是表示節約差異

　　第三:考試中容易出現計算的幾個數據

　　(1)本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)

　　(2)發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　(3)發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

　　(4)結存材料應負擔的材料成本差異 =結存材料的計劃成本×材料成本差異率

　　=(期初材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本-發出材料的計劃成本)×材料成本差異率

　　(5)結存材料的實際成本 = 結存材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

　　=(期初材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本-發出材料的計劃成本)×(1+材料成本差異率)

　　【例題】某工業企業為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業2012年4月份有關資料如下:

　　(1)“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元(節約)，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元(上述賬戶核算的均為甲材料)。

　　(2)4月5日，企業上月已付款的甲材料1000公斤如數收到，已驗收入庫。

　　(3)4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為59000元，增值稅稅額10030元，企業已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。(節約)

　　(4)4月20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發現短缺40公斤，經查明為途中定額內自然損耗。按實收數量驗收入庫。

　　(5)4月30日，匯總本月發料憑證，本月共發出甲材料7000公斤，全部用于產品生產。

　　要求: 根據上述業務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。

　　(1)4月5日收到材料時:

　　借:原材料 10000

　　材料成本差異 600 (超支)

　　貸:材料采購 10600

　　(2)4月15日從外地購入材料時:

　　借:材料采購 59000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 10030

　　貸:銀行存款 69030

　　(3)4月20日收到4月15日購入的材料時:

　　借:原材料 59600

　　貸:材料采購 59000

　　材料成本差異 600(節約)

　　(4)4月30日計算材料成本差異率和發出材料應負擔的材料成本差異額

　　材料成本差異率 =(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)=-0.4562%(節約)

　　發出材料應負擔的材料成本差異=70000×(-0.4562%)=-319.34(元)(節約)

　　借:生產成本 70000

　　貸:原材料 70000

　　借:材料成本差異 319.34

　　貸:生產成本 319.34

　　(5)月末結存材料的實際成本=(40000+10000+59600-70000)×(1-0.4562%)=39419.34(元)。

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